摘 要:“經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)貫穿于人類社會發(fā)展過程的始終。相對于人類無限的多樣化的需求來說，經(jīng)濟(jì)資源總是“稀缺”的，如何利用有限的資源來最大限度滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需求，必須進(jìn)行成本核算。教育的特殊屬性決定了高校后勤成本核算的特殊性。高校后勤所實(shí)現(xiàn)的不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益，更要注重社會效益。為維護(hù)政治穩(wěn)定高校后勤服務(wù)具有一定的公益性，所出售的商品或服務(wù)價(jià)格低于社會平均水平，差額部分既是他所貢獻(xiàn)的社會效益，這部分貢獻(xiàn)對它本身而言要付出成本，這個(gè)成本因是貢獻(xiàn)社會付出的所以稱為“社會成本”。作為一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位，維持最基本的簡單再生產(chǎn)需要對付出的成本予以補(bǔ)償。目前，高校后勤“社會成本”沒有明確的補(bǔ)償機(jī)制及辦法，制度的缺失使得其主要通過無償占用使用學(xué)校的大量的資源和財(cái)產(chǎn)來補(bǔ)償，造成成本核算不實(shí)，不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的全成本核算。這也是造成高校后勤特別是公辦高校后勤權(quán)責(zé)不明，成本不清，管理粗放，效益不高的原因之一。為此，需要對制約高校后勤發(fā)展的“社會成本”問題加以研究并予以解決。

關(guān)鍵詞:高校后勤 成本核算 社會成本 研究

中圖分類號:G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-105-02

在人類社會的發(fā)展過程中，“經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)貫穿人類社會發(fā)展過程的始終。100多年前馬克思就指出，人作為一切社會關(guān)系的總和而存在和發(fā)展。人類要存在和發(fā)展，就必須解決衣食住行等問題。物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)是整個(gè)社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。任何時(shí)候，人們只有解決了衣、食、住等生存的基本需求問題，才談得上從事政治、科學(xué)、藝術(shù)、宗教等精神活動(dòng)。離開了物質(zhì)資料的生產(chǎn)，人類社會就不能存在和發(fā)展。物質(zhì)決定意識，生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，這是人類社會發(fā)展的基本規(guī)律。相對于人類無限的多樣化的經(jīng)濟(jì)需求來說，經(jīng)濟(jì)資源總是有限的，要最大限度滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需求，就要研究生產(chǎn)什么、什么時(shí)間生產(chǎn)、如何生產(chǎn)、怎樣生產(chǎn)等如何有效利用“稀缺”的資源。在各種可能的選擇中，在各種主觀與客觀、自然與人際條件的制約下，如何以最低的代價(jià)，取得最大的收益。這一切離不開成本核算，所以，成本核算貫穿于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程的始終，是經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)。

作為經(jīng)濟(jì)社會的一員，任何單位都存在成本核算，都需要進(jìn)行成本核算，但在具體的核算內(nèi)容上由于性質(zhì)的不同，核算內(nèi)容也有所區(qū)別。高等學(xué)校及高等學(xué)校后勤也要進(jìn)行成本核算，但它有其自身的特點(diǎn)。

一、高校后勤成本核算的必要性

高等學(xué)校作為事業(yè)單位、社會的一員，必然要進(jìn)行成本核算。

1.價(jià)值規(guī)律要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算，按照價(jià)值規(guī)律不斷進(jìn)行資源配置。高校教育成本核算是優(yōu)化資源配置的必要條件。教育部門，同其他經(jīng)濟(jì)部門一樣，要使用一部分寶貴資源，這些資源，如不用于教育部門，就可以用于別的部門。只有通過教育成本核算才能分解經(jīng)費(fèi)的使用情況，全面把握教育經(jīng)費(fèi)活動(dòng)的過程及效果，跟蹤考察人、財(cái)、物的消耗情況，為提高教育資源利用率提供依據(jù)和方法，從而加強(qiáng)管理、節(jié)約成本，提高效率，積累社會財(cái)富;才能在同類院校之間進(jìn)行辦學(xué)效益的比較，充分利用高校的資源，促使高校資源得到優(yōu)化配置，不斷提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)高等教育要又好又快的跨越式發(fā)展。

2.從歷史發(fā)展角度看，事業(yè)單位需要加強(qiáng)成本核算。事業(yè)單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的命運(yùn)掌握在政府手中，所需要的資金絕大部分來源于財(cái)政撥款;在市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府通過對事業(yè)單位分類改革，財(cái)政撥款主要集中在公用事業(yè)，對學(xué)校事業(yè)單位財(cái)政撥款的形式已有很大變化，學(xué)校自有收支部分占學(xué)校總收支的比例越來越大，大部分事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在成本手中。

3.進(jìn)行成本核算有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革向縱深發(fā)展。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可以合理定編定員，實(shí)現(xiàn)以事定崗、以崗定人定責(zé)、多勞多得、兼顧公平的分配原則，更有效利用資源，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，減少事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，提高勞動(dòng)效率。

4.進(jìn)行成本核算有利于促進(jìn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，高校主要作為生產(chǎn)精神產(chǎn)品的非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，它一方面向社會提供服務(wù)，另一方面又是商品、勞務(wù)購買者和消費(fèi)者，這樣高校就成為構(gòu)成市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要組成部分。同時(shí)，高校由原來的國家包辦轉(zhuǎn)變?yōu)樽晕野l(fā)展、自我約束的獨(dú)立法人實(shí)體，高校之間在辦學(xué)方式、發(fā)展規(guī)模、招生分配、科技成果轉(zhuǎn)讓、高校后勤等領(lǐng)域逐步與市場接軌，高校面臨著調(diào)整、聯(lián)合、合并的發(fā)展趨勢及辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行成本核算是高等教育體制改革的必然趨勢，是市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，是衡量辦學(xué)效益高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。而且社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立促使高校必然要參與市場競爭并在競爭中發(fā)展。競爭機(jī)制進(jìn)入高校及高校后勤，必將推動(dòng)高校后勤進(jìn)一步加強(qiáng)成本核算，提高高等學(xué)校后勤服務(wù)的質(zhì)量和管理水平，減輕學(xué)校的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)學(xué)校辦學(xué)效益的提高，保證學(xué)校的發(fā)展和穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)高校后勤發(fā)展的良性循環(huán)，更好地為學(xué)校的教學(xué)、科研和師生員工服務(wù)。達(dá)到有效的利用好學(xué)校的資源為學(xué)校為師生提供最大效用服務(wù)的后勤管理與服務(wù)的目的。但高校及其后勤的成本核算與其他行業(yè)和社會單位相比，有其特殊性。主要體現(xiàn)在高校的教育屬性決定了其成本核算的特殊性。

二、高校后勤成本核算的特殊性

眾所周知，學(xué)校屬于非營利的事業(yè)單位。教育的目的是“培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展的社會主義建設(shè)者與接班人”，高等教育目的是為“培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展的社會主義高級專門人才”，高等學(xué)校的辦學(xué)效益主要是看實(shí)現(xiàn)的教育成果。教育的特殊屬性決定了高校后勤服務(wù)市場與社會一般服務(wù)市場既有其共性的一面，還具有一些自身的特征。概括起來，主要有以下幾點(diǎn):

1.服務(wù)對象的特殊性。高校后勤服務(wù)的群體及對象主要是師生和學(xué)校的教學(xué)、科研和師生生活，服務(wù)的區(qū)域相對封閉，高校后勤服務(wù)既要遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，又要符合教育發(fā)展規(guī)律。高校的一切工作都是服務(wù)、服從于出人才、出成果。高校后勤要充分體現(xiàn)教育的特殊屬性，把教育屬性放在首要位置。

2.學(xué)校后勤市場的功能與作用具有特殊性。一是要滿足師生和學(xué)校各項(xiàng)工作的消費(fèi)需求與服務(wù)保障需求等經(jīng)濟(jì)功能，同時(shí)既具有引導(dǎo)人們行為的教育功能，又具有“管理育人、服務(wù)育人”的作用。

3.我國高等教育的特殊地位決定了高校后勤服務(wù)保障的特殊性。高校后勤所實(shí)現(xiàn)的不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益，更要注重社會效益。社會效益主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是高校后勤要按照黨的教育方針，實(shí)現(xiàn)“管理育人、服務(wù)育人”的宗旨，培養(yǎng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的接班人。其次要為學(xué)校提供良好的后勤保障，保證學(xué)校政治穩(wěn)定，服從社會穩(wěn)定高校穩(wěn)定這個(gè)大局。

高校后勤的特殊性從另一方面或一定意義上說高校后勤生產(chǎn)的產(chǎn)品及提供的服務(wù)具有公益性，他所出售的商品或服務(wù)不能完全與社會接軌。但作為一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位，其貢獻(xiàn)的社會效益又要得到補(bǔ)償。目前，“社會效益”如何補(bǔ)償，沒有一個(gè)明確的補(bǔ)償機(jī)制及辦法，制度的缺失使得其主要通過無償占用使用學(xué)校的大量的資源和財(cái)產(chǎn)來補(bǔ)償，既不付占用費(fèi)，也不需計(jì)提折舊，還有相當(dāng)數(shù)量的職工每月要學(xué)校發(fā)工資等，造成成本核算不實(shí)，因此，其成本核算是極不完整的，未有實(shí)現(xiàn)真正意義上的全成本核算。同時(shí)，這也是造成高校后勤特別是公辦高校后勤權(quán)責(zé)不明，成本不清，管理粗放，效益不高的原因之一。據(jù)有關(guān)調(diào)研，公辦高校后勤“高成本、低收益”與社會行業(yè)差距較大，與市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境很不適應(yīng)。據(jù)典型案例分析，公辦高校的后勤管理成本，是民辦高校的5—10倍，后勤管理人、財(cái)、物、時(shí)間資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

三、高校后勤成本核算中“社會成本”的核算

(一)高校后勤成本核算中的“社會成本”

通過以上分析我們知道，高等學(xué)校及高等學(xué)校后勤進(jìn)行成本核算不僅無容置疑，而且具有緊迫性。在高校后勤成本核算中要注意其成本核算的特殊性，即高校后勤成本核算中“社會成本”如何衡量及補(bǔ)償?shù)膯栴}，這也是目前制約高校后勤發(fā)展的瓶頸問題和后勤改革中所面臨的深層次矛盾。從某種意義上說，又是實(shí)現(xiàn)高校后勤經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個(gè)效益的有機(jī)統(tǒng)一，建設(shè)和諧社會、和諧校園必須要解決的問題。如果這個(gè)問題不解決，就無法實(shí)現(xiàn)真正意義上的成本核算，就無法與社會行業(yè)和部門進(jìn)行效益比較，以及在同類院校之間進(jìn)行辦學(xué)效益的比較，高校辦學(xué)的教育成果就是模糊不清的。只有突破制約高校后勤全成本核算的“教育的社會效益”問題并在成本核算中去核算、體現(xiàn)它，才能充分利用高校的資源，促使高校資源得到優(yōu)化配置，不斷提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)高等教育要又好又快的跨越式發(fā)展。

如何在高校后勤成本中體現(xiàn)或核算“教育的社會效益”，從社會發(fā)展觀和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，“教育的社會效益”其實(shí)是“經(jīng)濟(jì)的外部性”表現(xiàn)， “社會效益”可以轉(zhuǎn)化為“社會成本”問題，而且要在衡量社會發(fā)展的指標(biāo)中體現(xiàn)他，才能有力推進(jìn)社會進(jìn)步和社會發(fā)展。

高校及高校后勤效益的顯著特點(diǎn)就是其帶來的“社會效益”，為學(xué)校提供良好的后勤保障，保證學(xué)校政治穩(wěn)定，服從社會穩(wěn)定高校穩(wěn)定這個(gè)大局。它的存在促進(jìn)了整個(gè)社會的發(fā)展，提高了社會收益，提高了他人的效用水平。從宏觀上說，符合效率原則，促進(jìn)了社會進(jìn)步。從另外角度或以成本的觀點(diǎn)看，社會或他人獲得的收益即“社會效益”是某一經(jīng)濟(jì)主體(如高校)的經(jīng)濟(jì)行為帶來的，獲得者并未付出代價(jià)或成本，這個(gè)成本是某一經(jīng)濟(jì)主體付出的，可以說它創(chuàng)造了“社會效益”、付出了代價(jià)，卻并未從中的到相應(yīng)的收益。它應(yīng)該得到補(bǔ)償。這個(gè)補(bǔ)償應(yīng)該由獲得“社會效益”的社會或其他收益者支付，所以，從這一角度講，我們可將某一經(jīng)濟(jì)主體為創(chuàng)造“社會效益”而付出的成本稱為“社會成本”。

(二)高校后勤成本核算中“社會成本”的核算

1.“社會成本”核算對高校發(fā)展具有重要意義。在核算高校及其高校后勤的成本時(shí)，我們需要按照科學(xué)發(fā)展觀的要求建立科學(xué)的指標(biāo)衡量體系，而最關(guān)鍵的是要把高校因貢獻(xiàn)“社會效益”所投入的“社會成本”核算進(jìn)去，算清其投入成本的多少，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上高校后勤的全成本核算。而不再因高校后勤為社會提供效益而付出的“社會成本”無法補(bǔ)償，作為經(jīng)濟(jì)核算單位其只有通過無償占用使用學(xué)校的大量的資源和財(cái)產(chǎn)來補(bǔ)償，既不付占用費(fèi)，也不需計(jì)提折舊等，使得核算邊界不清晰，核算內(nèi)容不統(tǒng)一，成本核算不實(shí)，從而造成高校后勤特別是公辦高校后勤權(quán)責(zé)不明，成本不清，管理粗放，效益不高。所以要通過成本核算，加強(qiáng)后勤管理，充分利用學(xué)校有限的資源，創(chuàng)造更大的效益，為學(xué)校師生及社會提供更好的保障和服務(wù)。

從政治上講，把“社會成本”納入高校后勤成本核算中與實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)效益和社會效益”之間并不矛盾，兩個(gè)效益是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體。講政治和抓經(jīng)濟(jì)是相鋪相成的。經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，政治是目的，高校后勤進(jìn)行成本核算、注重社會效益都是為了更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和人民生活水平的提高，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為促進(jìn)人的全面發(fā)展又奠定了基礎(chǔ)。一句話，做好高校后勤成本核算目的是為了促進(jìn)社會的發(fā)展，歸根結(jié)底是要不斷滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需求。

所以，目前高校后勤成本核算中不是要不要體現(xiàn)后勤的“社會成本”如何補(bǔ)償問題，而是如何在后勤成本中核算“社會成本”，建立有效地高校后勤成本評價(jià)體系，理清各種權(quán)益關(guān)系，促進(jìn)高校之間橫向比較評價(jià)，客觀反映改革成效。而且隨著高校后勤改革的不斷深入，這個(gè)問題越發(fā)凸顯出來。只有解決它，高校后勤才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的成本核算，進(jìn)而建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)營機(jī)制，提高管理與服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益最大化，更好地實(shí)現(xiàn)為教學(xué)、科研和師生服務(wù)的后勤管理目標(biāo)。

2.對高校后勤“社會成本”核算的思考。如何對高校后勤“社會成本”進(jìn)行核算，下面提出自己的一點(diǎn)粗淺認(rèn)識，與各位同仁一起商榷。

(1)按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律及成本核算的要求進(jìn)行成本核算。根據(jù)前面所述，成本核算有許多核算的分類方法。日常慣用的方法，是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目支出的費(fèi)用分為直接成本和間接成本。直接成本包括人員工資、水電費(fèi)、維修費(fèi)、材料費(fèi)等直接支付的費(fèi)用;間接成本包括固定資產(chǎn)折舊成本、管理費(fèi)用等與生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)難以形成直接量化關(guān)系的資源投入成本。因此，在高校后勤成本核算中，后勤作為一個(gè)部門，其一切應(yīng)該計(jì)入的直接成本和間接成本都要核算。如間接成本成本中，固定資產(chǎn)折舊、管理費(fèi)用、以及“社會成本”費(fèi)用等都應(yīng)納入成本核算中。

(2)分清成本和收益。首先分清所投入成本中哪些是學(xué)校(對公辦高校講，也可以說是國家)投入的，哪些是后勤部門投入的，哪些是其他投資人投入的。如果后勤部門無償占用使用或低于社會一般價(jià)格支付使用的學(xué)校房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)，部分員工工資等費(fèi)用由學(xué)校支付，固定資產(chǎn)折舊中就是由學(xué)?；虿糠钟蓪W(xué)校投入的成本，由學(xué)校支付工資的部門人員費(fèi)用也是學(xué)校投入的成本。其次，算清收益。算收益時(shí)，考慮“社會效益”或“社會成本”的影響，可以按照一般社會行業(yè)或社會通行的價(jià)格計(jì)算收益(見下條所述)。在收益中，可以按投入成本的比例來區(qū)分各自所應(yīng)得到的收益;如果有合同，或按合同約定來區(qū)分各投資人的收益。

(3)高校后勤“社會成本”的衡量及效益比較。前面我們講到，由于教育及高校后勤的特殊性，高校后勤生產(chǎn)的產(chǎn)品及提供的服務(wù)具有公益性，所出售的商品或服務(wù)不能完全與社會接軌。也就是說，他要為實(shí)現(xiàn)“社會效益”而讓利，即付出“社會成本”。但對任何一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位來說，要發(fā)展或進(jìn)行最簡單的社會再生產(chǎn)，最起碼的一點(diǎn)是要顧本，這是維持其生存的必須。目前，高校后勤所貢獻(xiàn)的“社會效益”實(shí)際上通過上面所說的學(xué)校投入的那部分成本來實(shí)現(xiàn)，但這部分成本由于不清，所以后勤效益如何很難說清。那么，如何來衡量這部分社會成本?

通過將他所出售的商品或提供的服務(wù)價(jià)格與社會平均水平相比，來衡量高校后勤核算中的“社會成本”。為維護(hù)政治穩(wěn)定，高校后勤服務(wù)具有一定的公益性，他所出售的商品或服務(wù)價(jià)格低于社會平均水平，差額部分既是他所貢獻(xiàn)的社會效益，這部分貢獻(xiàn)對它本身而言要付出成本，這個(gè)成本的大小就是高校后勤核算中的“社會成本”。如，就高校飲食來說，我們可以按照一般社會行業(yè)或社會通行的價(jià)格計(jì)算收入，如果一般社會大眾食堂的毛利率如果為70%，而學(xué)校食堂的毛利率要求為25%，那么在計(jì)算學(xué)校食堂的收入時(shí)，按社會標(biāo)準(zhǔn)所達(dá)到的毛利率核算飯菜價(jià)格所能實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)算，減去實(shí)際按學(xué)校要求食堂的毛利率所得到的收入，就是學(xué)校飲食付出的“社會成本”或貢獻(xiàn)的“社會效益”;又如，學(xué)校支付工資的后勤在編人員，按當(dāng)?shù)厣鐣袠I(yè)一般工資水平計(jì)算所需付出的人工費(fèi)用與學(xué)校實(shí)際支出的人工費(fèi)用相抵所產(chǎn)生的差額(可能為正或負(fù)，如社會高級電工如果一般月工資水平為2000元，而學(xué)校的為2600元，這個(gè)差額就是負(fù)值)，就是其付出的“社會成本”。

上面核算所得到“社會成本”實(shí)際是應(yīng)由學(xué)校(國家)投入或承擔(dān)的成本或貢獻(xiàn)的“社會效益”，目前實(shí)際上主要是通過高校自己辦的后勤實(shí)體付出這個(gè)成本，實(shí)現(xiàn)高校后勤對社會效益的貢獻(xiàn)。

按照社會通行的方法進(jìn)行高校后勤成本核算，后勤的“社會成本”應(yīng)該計(jì)入其中。

將按照社會通行的方法核算的成本與收入相比較，得出其利潤，比較其效益。如果這個(gè)利潤低于學(xué)校投入后勤的成本(這個(gè)成本是學(xué)校對后勤貢獻(xiàn)的“社會效益”的補(bǔ)償)，那么，說明學(xué)校對后勤的“社會成本”補(bǔ)償后，后勤仍然虧本，管理的效益沒有達(dá)到理想的狀況。同理，如果這個(gè)利潤高于學(xué)校投入后勤的成本，說明后勤管理效益較好。

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(作者單位:鄭州大學(xué)后勤管理處 河南鄭州 450000)(責(zé)編:賈偉)