摘 要:內(nèi)部審計作為企業(yè)管理體制的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，其組織模式要與企業(yè)發(fā)展要求相適應(yīng)，其職能、方法要不斷完善和創(chuàng)新，人員素質(zhì)應(yīng)進(jìn)一步提高，使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計 提高 發(fā)展

中圖分類號:F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-178-01

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是企業(yè)改革的方向，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

我國于1985年頒布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展，為我國企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。但是與社會審計和政府審計相比，我國內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)制度的建立上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，主要存在以下問題:

1.企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足。受長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查經(jīng)濟(jì)問題，會影響企業(yè)的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，有的認(rèn)為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的干脆不設(shè)審計機(jī)構(gòu)和人員，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3.一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在:一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧;二是個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的完善和發(fā)展

1.提高認(rèn)識，健全機(jī)構(gòu)。提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。同時要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

2.建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式，股份制企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式，主要有以下幾種:

(1)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要職權(quán)是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營管理職務(wù)，因此它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難以實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

(2)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，能直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，保持了審計的獨(dú)立性和較高的地位。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。

(3)董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。董事會是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是由于董事會集體討論決定制，會影響內(nèi)部審計的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。

這幾種組織模式各有利弊，企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇。

3.內(nèi)部審計職能應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心。傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，則應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力;注重對本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果進(jìn)行審查和評價;注重于如何當(dāng)好經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性的職能作用。

4.內(nèi)部審計方法應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合，貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性、資料、數(shù)據(jù)的可靠性。其次，項目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實(shí)施、方案的落實(shí)進(jìn)行審查。最后，經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，應(yīng)對完成情況作全面審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

5.提高內(nèi)審人員素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計制度能否真正地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)服務(wù)，最重要的是需要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要健全我國內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的復(fù)合型人才，從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的內(nèi)審專業(yè)隊伍，提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。

6.進(jìn)一步強(qiáng)化審計監(jiān)督，推行總審計師制度?？倢徲嫀熤贫仁侵缚倢徲嫀熢谄髽I(yè)法人代表領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助法人代表工作，主管企業(yè)的內(nèi)部審計工作的制度。推行總審計師制度可概括為三個方面的內(nèi)容:一是設(shè)立總審計師;二是建立審計委員會;三是建立每半年一次的審計通報制度。實(shí)行總審計師制度，可使企業(yè)經(jīng)營活動的真實(shí)性、合法性得到客觀評價，降低了企業(yè)法人對企業(yè)的駕馭難度，使企業(yè)內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制更直接、更具體，提高了內(nèi)部審計的地位，提升了監(jiān)督層次，加大了內(nèi)部審計力度。

為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，內(nèi)部審計必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)等方面進(jìn)行自我完善，從職能、方式等方面進(jìn)行創(chuàng)新，突破傳統(tǒng)審計的制約，通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險，確保企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，從而為內(nèi)部審計在企業(yè)中的生存與發(fā)展開拓更廣闊的空間。

參考文獻(xiàn):

1.趙麗芳.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的定位及相關(guān)問題研究.審計與經(jīng)濟(jì)研究

2.周占文.淺析新形勢下的企業(yè)內(nèi)部審計

(作者單位:金堆城鉬業(yè)集團(tuán)有限公司 陜西華縣 714102)(責(zé)編:呂尚)