當(dāng)前，人民銀行根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控要求，建立了較為完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控體系，對(duì)規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了重要作用。但是，會(huì)計(jì)內(nèi)控不嚴(yán)密、操作不規(guī)范的現(xiàn)象在部分基層央行仍不同程度地存在，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控工作亟待強(qiáng)化。

一、當(dāng)前基層央行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控存在的主要問(wèn)題

(一)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度重視不夠，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

部分基層央行負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，不同程度地存在著重外部金融服務(wù)輕自身內(nèi)部控制、重財(cái)務(wù)基建輕會(huì)計(jì)核算、重發(fā)行保衛(wèi)輕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的傾向，放松了內(nèi)控制度建設(shè)和管理，致使會(huì)計(jì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)潛伏著很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。更為普遍的是，一些基層行由于人員緊張、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)簿弱等，對(duì)有關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行不夠嚴(yán)格，有章不循或故意違規(guī)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，致使風(fēng)險(xiǎn)隱患更加嚴(yán)重。

(二)對(duì)核算過(guò)程以人工控制為主，缺乏系統(tǒng)強(qiáng)制監(jiān)控

實(shí)際工作中，有很多內(nèi)控管理活動(dòng)不能與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源有機(jī)結(jié)合，只能通過(guò)額外的人工控制或輔助記載來(lái)完成，內(nèi)控活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算行為被人為隔離，難免出現(xiàn)內(nèi)部控制不及時(shí)、制度落實(shí)不到位的現(xiàn)象。一是會(huì)計(jì)重要事項(xiàng)的審批沒(méi)有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控。會(huì)計(jì)人員加班、暫收付款掛賬劃出、大額匯款、重復(fù)打印控制、支付往來(lái)的退回、掛賬等會(huì)計(jì)重要事項(xiàng)，只能通過(guò)會(huì)計(jì)主管記載登記簿或在憑證上簽批等方法進(jìn)行人為控制，沒(méi)有在會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)核算信息的強(qiáng)行控制。二是一些會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)主要依靠手工登記簿來(lái)記載。上級(jí)行對(duì)下級(jí)行內(nèi)控管理工作的檢查主要是查看登記簿記載是否完整規(guī)范。但由于手工登記簿種類繁多、內(nèi)容可更改、記載隨意，部分行存在登記簿記載不及時(shí)、不完整，為應(yīng)付檢查集中補(bǔ)登、重登現(xiàn)象，因此手工登記簿并不能完全真實(shí)反映會(huì)計(jì)內(nèi)控的全過(guò)程。若過(guò)分依賴手工登記簿，不注重對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程的控制，很容易使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式。

(三)內(nèi)控監(jiān)督作用有待進(jìn)一步更好發(fā)揮

目前，人民銀行會(huì)計(jì)工作建立了四級(jí)監(jiān)督檢查實(shí)施辦法，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部檢查對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的再控制、再監(jiān)督。但在實(shí)際運(yùn)行中仍存在三個(gè)問(wèn)題:一是事后監(jiān)督的實(shí)時(shí)性和全面性不夠，通常是次日或第三日進(jìn)行事后監(jiān)督，而且局限于對(duì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督，對(duì)崗位約束、輔助賬簿登記等內(nèi)容不能實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。二是監(jiān)督檢查是以會(huì)計(jì)部門內(nèi)部監(jiān)督為主，自己監(jiān)督自己，作用效果有限。三是內(nèi)審監(jiān)督作用有待進(jìn)一步發(fā)揮?，F(xiàn)階段中央銀行內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有一套行之有效的處罰細(xì)則，內(nèi)審部門對(duì)問(wèn)題往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中其權(quán)威性受到削弱。

(四)基層央行會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高

一是會(huì)計(jì)隊(duì)伍老化，整體素質(zhì)不強(qiáng)。目前，某些基層央行負(fù)責(zé)人認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是基礎(chǔ)工作，是簡(jiǎn)單的記賬、核算工作，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門作為人才培養(yǎng)的“基地”和“跳板”，時(shí)常將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較熟練、年富力強(qiáng)的員工調(diào)配到其它部門，致使會(huì)計(jì)核算人員年齡偏大，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。二是會(huì)計(jì)部門培訓(xùn)的方式落后，仍有部分基層行采用師傅帶徒弟的傳統(tǒng)做法，接觸到什么教什么，致使一些會(huì)計(jì)人員不能全面熟悉、系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)及各項(xiàng)制度辦法。三是未建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的正向激勵(lì)機(jī)制。造成了一部分會(huì)計(jì)人員不注意業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，工作得過(guò)且過(guò)，難以適應(yīng)基層央行會(huì)計(jì)工作的需要。

二、強(qiáng)化基層央行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的建議

(一)探索電子化防控路徑，建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)預(yù)警體系

依據(jù)內(nèi)部控制的要素或目標(biāo)確定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，全面梳理出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，據(jù)此作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，充分利用電子化技術(shù)手段，把內(nèi)部控制貫穿于會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)與運(yùn)行，并能提出相應(yīng)的預(yù)警。如通過(guò)各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置，提示操作員口令必須定期更換，對(duì)操作員的設(shè)置、簽退等環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)制控制，會(huì)計(jì)主管審批事項(xiàng)在系統(tǒng)操作界面上審批才能繼續(xù)此后的操作，提示、防止操作風(fēng)險(xiǎn);重要空白憑證的表內(nèi)核算和表外的管理維護(hù)核對(duì)，暫收暫付款等過(guò)渡性科目與對(duì)應(yīng)關(guān)系的核對(duì)，提示、防止管理失控;對(duì)開戶單位的資金透支和存款準(zhǔn)備金額度的監(jiān)控，對(duì)內(nèi)外賬務(wù)定期核對(duì)，提示、防止風(fēng)險(xiǎn);對(duì)無(wú)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)可能導(dǎo)致的危害，對(duì)照?qǐng)?zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行排查，制定相應(yīng)的處置措施。

(二)充分利用各種手段，切實(shí)強(qiáng)化過(guò)程控制

為防止集體違規(guī)、“一手清”、串通作案等情況的發(fā)生，各級(jí)行都應(yīng)提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程作為重中之重，切實(shí)提高內(nèi)控管理的主動(dòng)性和針對(duì)性。一是加強(qiáng)事前受理審核，杜絕一切不合規(guī)、不合法憑證進(jìn)入核算環(huán)節(jié)。二是加強(qiáng)事中操作監(jiān)控，通過(guò)系統(tǒng)控制和密碼管理，嚴(yán)格界定每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，建立完善的休假、替崗、交接、復(fù)核等內(nèi)控制約機(jī)制，嚴(yán)防業(yè)務(wù)處理“一手清”;積極創(chuàng)造條件，在會(huì)計(jì)工作場(chǎng)所安裝監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并將監(jiān)控記錄存檔保管，作為考核監(jiān)督的重要依據(jù)。三是加大事后監(jiān)督的針對(duì)性和靈活性，對(duì)重要時(shí)點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督關(guān)口前移;分管行長(zhǎng)、上級(jí)或同級(jí)監(jiān)督檢查部門經(jīng)常組織突擊檢查，深入工作場(chǎng)所，實(shí)地察看內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控檢查，健全檢查監(jiān)督體系

基層央行應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部檢查監(jiān)督，建立包括日常檢查監(jiān)督、專項(xiàng)檢查監(jiān)督和責(zé)任落實(shí)監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系。日常檢查監(jiān)督是管理控制的基礎(chǔ)，應(yīng)從細(xì)節(jié)入手，從細(xì)枝末節(jié)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類差錯(cuò)事故和風(fēng)險(xiǎn)隱患，并督促及時(shí)糾正。首先，要堅(jiān)決落實(shí)會(huì)計(jì)四級(jí)監(jiān)督檢查制度，由部門副職、正職、分管行長(zhǎng)、行長(zhǎng)定期對(duì)所分管業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正;其次，要強(qiáng)化事后監(jiān)督關(guān)口，對(duì)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行等業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)、全面、有效的跟蹤檢查監(jiān)督，確保各項(xiàng)結(jié)算制度的落實(shí)執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。專項(xiàng)檢查監(jiān)督是治理控制的有效手段，主要是上級(jí)行、內(nèi)審、行政監(jiān)察部門來(lái)完成，組織進(jìn)行全面的或?qū)δ骋环矫娴臋z查監(jiān)督，從管理的深度、風(fēng)險(xiǎn)的控制和工作績(jī)效上進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)被檢查對(duì)象提出標(biāo)本兼治的整改意見(jiàn)，提高治理控制的能力。責(zé)任落實(shí)監(jiān)督就是致力于解決風(fēng)險(xiǎn)隱患“積小成大”的難題，及時(shí)對(duì)違規(guī)、違法操作進(jìn)行規(guī)范和處罰，進(jìn)行責(zé)任追究，真正把各類風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)，避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化。

(四)堅(jiān)持以人為本，全面提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

一是基層央行負(fù)責(zé)人要做強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)控的表率，要以扎實(shí)的作風(fēng)、深厚的業(yè)務(wù)功底、精益求精的態(tài)度做強(qiáng)化內(nèi)部控制的帶頭人，從而造就一支忠誠(chéng)奉獻(xiàn)于央行事業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，從源頭上為內(nèi)部控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，提高所有會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。三是建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性，使每位會(huì)計(jì)人員都能嚴(yán)格依法、合規(guī)地履行自己的職責(zé)。

(責(zé)任編輯 張勇)