彭庭軍 董維維

（1、建三江分局大興農場糧食科，黑龍江 建三江 156300 2、建三江分局大興農場第一管理區(qū)，黑龍江 建三江 156300）

1 財產獨立原則與會計主體

現代企業(yè)制度的財產獨立原則，表現為企業(yè)法人擁有法人財產權。這是企業(yè)取得法人主體資格的基點，也是現代企業(yè)制度得以建立的重要標志。確立法人財產權的前提條件是，投資者的所有權與法人財產權的分離。出資者所有權在一定條件下表現為出資者擁有股權。也就是說，以股東的身份享有資產受益，選擇管理者、參與重大決策以及轉讓股權等權力。出資者可以運用股東權力影響企業(yè)行為，但不許可直接干預企業(yè)的經營活動。法人財產權表現為企業(yè)依法享有法人財產的占有、使用、收益和處分權。以獨立的財產對自己的經營活動負責。法人財產權是企業(yè)資產所有者委托的權力，盡管它源生于所有權，但又有其自身獨立性。其獨立性首先表現為，從法律觀點上將各股東投入的資產視為一個不可分割的整體，并與股東的其它財產嚴格區(qū)分開來，由法律上享有獨立人格化的企業(yè)法人支配。股東不能自由地抽回已投入企業(yè)的個人資產，也喪失了按個人意愿直接處置企業(yè)財產的權力。其次表現為企業(yè)法人按自己的意志經營法人財產，并以法人財產為物質條件，獨立享受民事權利，承擔民事責任，自主經營，自負盈虧。

企業(yè)法人財產權的制度保證在于，任何所有者不能憑借所有權去瓜分、分割企業(yè)的法人財產。在現代企業(yè)制度下，所有者為轉移風險，可以轉讓所有權，但他必須保證企業(yè)法人財產的獨立性和完整性。

企業(yè)法人財產的獨立地位，必然要求在會計上將企業(yè)擁有的法人財產權及其存在形態(tài)和數量與企業(yè)所有者的其它財產嚴格區(qū)分開來，從而獨立地、完整地反映企業(yè)法人財產的經營運作情況和保值增殖情況。這一要求與會計主體假設對法人企業(yè)會計的要求完全一致。（非法人企業(yè)也屬于會計主體，如獨資、合伙企業(yè)等。但非法人企業(yè)不在本文討論的范圍之內。下同。）

眾所周知，會計主體是擁有一定經濟資源，實行獨立核算的經濟實體，會計主體不但劃分了會計核算范圍，更重要的是界定了企業(yè)的權益范圍。因此，將企業(yè)作為會計主體來進行核算，反映了企業(yè)法人自主經營、自負盈虧的要求。

嚴格遵循財產獨立原則，理順產權關系，規(guī)范和完善企業(yè)法人制度，是現代企業(yè)制度的主體。在此基礎上，企業(yè)能夠獨立于資產所有者而存在，具有了自主經營、自負盈虧的基本條件，成為真正意義上的法人主體，也才成為真正意義上的會計主體。否則，產權關系模糊不清，法人財產權似有若無，會計主體假設也就成了“虛設”。

2 有限責任原則與資本保全

現代企業(yè)有限責任原則是指財產上所承擔責任大小有限度的原則。《中華人民共和國公司法》總則第三條規(guī)定“有限責任公司，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任?！笨梢钥闯?，對股東而言，他們不負責超出所投財產數額的企業(yè)債務的清償。如果企業(yè)一旦資不抵債，倒閉破產，股東損失也僅限于投資財產或持有的股份而已。對企業(yè)而言，企業(yè)以其獨立支配的全部法人財產為限，享有民事權利，承擔民事責任，并對出資者承擔資產保值增殖的責任。也就是說，企業(yè)法人代表所有者使用后者的資產進行經營，同時就承擔了保證所有者財產不受侵犯和適當增值的責任和義務。這就說明有限責任原則與資本保全存在著極為密切的聯系。具體分析如下：

資產保值的關鍵是實現資本保全。資本保全原則是計量企業(yè)經營成果所必須遵循的財務概念。根據這一原則，只有在所有者投入企業(yè)的資本不受侵犯的前提下才能確認利潤，并據以進行分配。為了實現資本保全，必須建立資本金制度。資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資金，也是企業(yè)所有者出資所構成的企業(yè)資本總額。根據資本金制度的有關規(guī)定，企業(yè)籌集到的資本金，在持續(xù)經營過程中，除國家另有規(guī)定者外，不得以任何方式抽回投資，只能依法轉讓。企業(yè)在持續(xù)經營中發(fā)生的損失只能作為企業(yè)的損益處理，不能沖減資本金。資本金制度為資本保全提供了制度上的保障。這種保障能否實現以及實現程度是否理想，要取決于資本金制度的運作情況。前已述及，資本金制度要求企業(yè)的經營和分配業(yè)務，不侵犯所有者的投入資本，更不能用投入資本當作經營收益加以分配。但是從目前狀況來看，資本金制度的運作情況不容樂觀。

資本增殖是在保值的基礎上實現的。沒有實現保值，自然不可能形成增值。資本增殖主要來源于企業(yè)經營活動創(chuàng)造的收益。只有在經營中投入成本得到完全彌補，即資本得到保全之后，才能確認收益，并進而確認計量資本的增殖情況。

企業(yè)享有法人財產權的同時，就對出資者承擔了資產保值增殖的責任。這個責任反映在會計上，就是要使根據會計計量結果進行的分配，不損害企業(yè)的資本，還要在原有基礎上有一定幅度的增加。有鑒于此，企業(yè)會計報告的一個重要目標就是要正確反映所有者投入資本是否受到了損害，并且在資本不被侵蝕的前提下，能夠獲得收益多少。從目前的情況來看，這個目標的實現程度參差不齊，不可一概而論。

有限責任制度是現代企業(yè)制度的核心，也是實現資本保全的必要條件。對企業(yè)而言，落實有限責任的關鍵是通過健全完善資本金制度和資產經營責任制，增加自我約束力，使企業(yè)自負盈虧的責任真正落到實處。從而促使企業(yè)自覺按照市場供求關系和價值規(guī)律，支配、使用、處理和運作法人財產，謀求效益最大化，實現企業(yè)的自我發(fā)展。

現代企業(yè)制度的有限責任原則與企業(yè)法人財產權的性質密切相關。企業(yè)法人的資產由若干股東以出資的形式組合而成。這種財產關系的股權式聯合，決定了財產出資人和企業(yè)法人之間存在一個責任形式的問題，即股東對企業(yè)債務承擔什么經濟責任，以及企業(yè)法人對股東的資產承擔何種經濟責任?？梢姡欠ㄈ素敭a權的確立，不僅使企業(yè)和出資人成為兩個不同的、各自獨立的財產主體，也使它們成為兩個不同的、各自獨立的責任主體?，F代企業(yè)制度下的獨立法人財產權是有限責任制得以存在的前提條件，而有限責任制則對企業(yè)享有法人財產權起保證作用。如果產權關系不明，出資人和企業(yè)相互之間的責任義務也不清楚，那么形成有效產權約束機制就無從談起。沒有約束就沒有壓力，難以產生企業(yè)自我發(fā)展，實現法人資產保值增殖的內在動力。這種情況反映在會計上，即為會計主體不完整，該主體的資本保全與否就無法確認與計量，或者說，該主體的資本得不到真正的保全。

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