摘要:本文試圖從一起利用內(nèi)部往來(lái)賬戶貪污公款的案件，分析新形勢(shì)下商業(yè)銀行的內(nèi)部控制的新趨勢(shì)，并從會(huì)計(jì)人員管理的角度提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的措施。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;案件;措施

商業(yè)銀行是以貨幣為主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，其會(huì)計(jì)管理重點(diǎn)之一就是內(nèi)部控制，講求風(fēng)險(xiǎn)收益的平衡。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，國(guó)有商業(yè)銀行紛紛引入戰(zhàn)略投資者，加快公司化治理結(jié)構(gòu)，并建立了一套具有較強(qiáng)科學(xué)性和嚴(yán)密性的內(nèi)部控制制度，相關(guān)的會(huì)計(jì)制度日漸完善。然后，在這個(gè)看似鐵桶密不透風(fēng)的會(huì)計(jì)制度下，本文擬從某一商業(yè)銀行的一起案例為背景，從一個(gè)會(huì)計(jì)管理人員的角度，剖析內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行中存在的主要缺陷與問(wèn)題，并就如何進(jìn)一步完善商業(yè)銀行的內(nèi)控制度提出建議。

一、案件概要

某甲，男，1974年11月出生，大專學(xué)歷，1996年7月某大學(xué)畢業(yè)，經(jīng)當(dāng)?shù)厝耸戮滞扑]進(jìn)入某商業(yè)銀行A支行工作，擔(dān)任柜員。鑒于其工作業(yè)績(jī)突出，兩年后即1998年6月起任該行會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管，2002年6月辭職后潛逃。同年9月，該行電子對(duì)賬系統(tǒng)升級(jí)，發(fā)現(xiàn)該支行的往來(lái)賬戶有近二千萬(wàn)的未達(dá)賬，至此，某甲利用“清算資金往來(lái)”挪用公款案案發(fā)。經(jīng)偵查機(jī)關(guān)長(zhǎng)達(dá)三年的追捕，某甲于2005年4月被抓捕歸案，次年6月被當(dāng)?shù)刂屑?jí)法院一審以貪污罪判處死刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。該銀行的十余名相關(guān)責(zé)任人分別受到相應(yīng)的行政處分。

經(jīng)查，某甲在1998年8月至2002年4月期間，利用職務(wù)的便利，采用偽造憑證，通過(guò)虛列科目，將銀行資金近二千劃至個(gè)人賬戶，絕大部分取取現(xiàn)金，用于購(gòu)買土地、買賣股票或外匯、家庭開(kāi)支、個(gè)人揮霍，案發(fā)后，經(jīng)偵查機(jī)關(guān)追回的財(cái)產(chǎn)(存款及其他財(cái)產(chǎn)折價(jià))約為三百萬(wàn)元，對(duì)該銀行資金造成重大損失。

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，某甲身為國(guó)有金融機(jī)構(gòu)工作人員，利用職務(wù)便利侵吞公款，數(shù)額特別巨大，并對(duì)其所盜取的資金肆意揮霍，沒(méi)有任何歸還銀行的意圖和行為，因此其行為符合貪污罪的構(gòu)成要件，法院采納了公訴意見(jiàn)并作出上述的判決，某甲受到法律的嚴(yán)懲。

二、作案手段分析

某甲的作案手段其實(shí)并不高明，利用聯(lián)行的清算資金作案的手法也屢見(jiàn)不鮮，經(jīng)法院審理查明，某甲采用偽造憑證編造客戶匯款，通過(guò)電子匯兌系統(tǒng)將資金劃至某甲借用他人名字在B銀行開(kāi)設(shè)的個(gè)人賬戶上，并直接虛列“清算資金往來(lái)”，造成當(dāng)天科目平賬。由于該銀行規(guī)定往來(lái)科目年末必須無(wú)未達(dá)賬，某甲便采用壓?jiǎn)?、延遲其他正常結(jié)算客戶憑證入賬的方式，延誤銀行客戶的資金入賬時(shí)間和客戶往賬的發(fā)送時(shí)間，占用客戶部分資金，仍不足的部分，以虛列“其他應(yīng)付款”的方式記賬，從而達(dá)到“清算資金往來(lái)”年末無(wú)余額的假象。在過(guò)了對(duì)賬時(shí)間后，又將上述科目反方向調(diào)整，將資金缺口保留在“清算資金往來(lái)”科目。在長(zhǎng)達(dá)四年的時(shí)間里，某甲反復(fù)重復(fù)上述的做法，分23次將近二千萬(wàn)的資金劃入個(gè)人賬戶，期間未曾歸還一分錢。

三、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)與啟示

本案從其作案手法看并不高明，全案看似了無(wú)新意，但該案發(fā)生在商業(yè)銀行已形成相互制約、相互監(jiān)督、相對(duì)比較嚴(yán)密的內(nèi)控制度的二十一世紀(jì)，作案時(shí)間之長(zhǎng)，次數(shù)之多，金額之大，其深層次的原因，一些新的動(dòng)向和變化，是值得我們作為會(huì)計(jì)管理人員的反思和自我詰問(wèn)的:

一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的違法犯罪的呈現(xiàn)高學(xué)歷、年輕化且以男性為主的新趨勢(shì)。根據(jù)監(jiān)管部門的統(tǒng)計(jì)資料，近幾年金融機(jī)構(gòu)的違法犯罪中，作案者屬于男性居多，占比高達(dá)84%，而女性僅占16%，充分說(shuō)明男性更傾向于機(jī)會(huì)主義和冒險(xiǎn)主義，應(yīng)當(dāng)引起管理層的注意;另一方面，作案者的年齡層次比較集中，案件大部分發(fā)生在27至33歲之間，占比高達(dá)68%，其次是在34-39歲之間，占比16%，27歲至39歲正是人生黃金時(shí)間，事業(yè)和家庭正處于穩(wěn)步上升階段，對(duì)業(yè)務(wù)熟悉程度增加，周圍人脈關(guān)系逐漸鞏固，且家庭生活或其他支出的壓力增大，鋌而走險(xiǎn)的機(jī)率最大。因此，管理層對(duì)工作安排方面應(yīng)當(dāng)充分重視上述因素，不斷完善重點(diǎn)崗位、重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，要著重提高關(guān)鍵崗位對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

二是作案的動(dòng)機(jī)集中在炒股、炒外匯等新興投資渠道上意圖賺外錢方面為主。近幾年，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快，物質(zhì)生活質(zhì)量提升迅速，容易導(dǎo)致人員的心理不平衡，追求享樂(lè)主義、拜金主義的苗頭有上升的趨勢(shì)，如本案的某甲在庭審期間就供述:“……看到身邊的一些能力不如自己，收入及生活質(zhì)量好過(guò)自己，心理上不平衡……”，因此，萌生挪用公款賺快錢的念頭;另一方面，近幾年來(lái)國(guó)內(nèi)的股市、樓市上漲較快，再邊上開(kāi)放港澳地區(qū)的自由行、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)日益發(fā)達(dá)，拓寬了投資渠道，因此，近期發(fā)生的案件，作案人挪用、侵占的資金基本集中用于炒股、炒樓等投資或用于賭博、六合彩等方面，本案中，某甲侵占的公款中有近九百萬(wàn)于投資房地產(chǎn)、八百余萬(wàn)元用于炒股和炒外匯上。由此可見(jiàn)，結(jié)合上述的案件高發(fā)人群(27歲至39歲)，管理層要充分關(guān)這個(gè)群體中異常行為，如超過(guò)其收入能力購(gòu)買樓房、高消費(fèi)等，尤其要重點(diǎn)關(guān)注這個(gè)群體中癡迷賭博、炒股的從業(yè)人員。

三是案發(fā)的環(huán)節(jié)沒(méi)有太大的變化，仍然集中現(xiàn)金、柜臺(tái)及聯(lián)行等環(huán)節(jié)。國(guó)內(nèi)銀行特別長(zhǎng)三角、珠三角的企業(yè)及居民的日常結(jié)算量、交易金額均非常大，如果說(shuō)在過(guò)去手工勾對(duì)可能造成人為的疏忽外，在新形勢(shì)下如果過(guò)分依賴電子勾對(duì)只求報(bào)表平而忽視對(duì)發(fā)生額的監(jiān)督檢查的話，同意極易為作案人提供可乘之機(jī)，如本案中，某甲就是利用銀行對(duì)“清算資金往來(lái)”、“其他應(yīng)付款/暫收款”等科目掛賬日常發(fā)生額、發(fā)生量巨大而且缺乏深入了解和檢查的機(jī)會(huì)，屢屢利用上述科目平賬而蒙混過(guò)關(guān)長(zhǎng)達(dá)四年之久，甚至在其得逞并辭職后數(shù)月才被發(fā)現(xiàn)。2007年發(fā)生在廣東某國(guó)有商業(yè)銀行的兩起挪用公款案，一個(gè)作案人主要是通過(guò)私開(kāi)銀行卡、提前支取定期存款、代客戶購(gòu)買基金收款不入賬等手段挪用客戶資金，另一個(gè)作案人則是利用單人掌管現(xiàn)金備用箱之便，通過(guò)截留現(xiàn)金，推遲入賬或推遲出庫(kù)、虛調(diào)現(xiàn)金、虛做柜員與庫(kù)房調(diào)撥交易挪用現(xiàn)金;同期發(fā)生在廣東的另一國(guó)有商銀行的會(huì)計(jì)主管則利用截留客戶的關(guān)稅資金高達(dá)八百余萬(wàn)元?？梢?jiàn)，廣東本地話說(shuō)的“橋不怕舊，好使就得”(主意不怕舊，管用就好)，盡管金融機(jī)構(gòu)不論從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代還是從引資重組上市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，內(nèi)控管理發(fā)生了翻天覆地的變化，但從案發(fā)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)看，現(xiàn)金、柜臺(tái)及聯(lián)行依然是高危環(huán)節(jié)，這也應(yīng)當(dāng)引起管理人員的充分注意。

四是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和警示教育一刻也不容放松，在新形勢(shì)下更應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的對(duì)從業(yè)人員開(kāi)展繼續(xù)教育工作。以前常說(shuō)“無(wú)知者無(wú)畏”因此需要加強(qiáng)繼續(xù)教育，而對(duì)受過(guò)高等教育者則可相對(duì)放松，如上所述，從幾年案發(fā)的年齡段集中在27至33歲之間，而這些人恰恰都是受過(guò)高等教育的人群。本案中，某甲也是受過(guò)國(guó)家正規(guī)的高等教育，應(yīng)該說(shuō)是具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，大學(xué)畢業(yè)后直接分配到銀行工作，工作不到兩年就獲得重用并得到晉升，是值得一般人羨慕的，但是，某甲晉升后就忘卻作為一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德規(guī)范，忽視了加強(qiáng)自身的修養(yǎng)，抵擋不了金錢誘惑，大學(xué)畢業(yè)才兩年就踏上犯罪的道路?？梢?jiàn)，晨鐘暮鼓地強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育并不因基礎(chǔ)教育的好壞而有所區(qū)別，就是做到警鐘長(zhǎng)鳴，大事敲鐘，小事敲鼓，沒(méi)事敲木魚(yú)，持續(xù)深入在從業(yè)人員中根植“內(nèi)控?zé)o小事”、“內(nèi)控管理要小題大做”等理念，努力把從業(yè)人員的“要我合規(guī)”心態(tài)向“我要合規(guī)”的方向轉(zhuǎn)改。

五是要高度警惕人際關(guān)系中的“光暈效應(yīng)”，積極鼓勵(lì)從業(yè)人員以高度負(fù)責(zé)任的態(tài)度互相提醒、互相監(jiān)督。實(shí)行股份制改造后的商業(yè)銀行，實(shí)行的是較以往嚴(yán)厲的多的管理政策和措施，這些政策和措施應(yīng)當(dāng)說(shuō)是行之有效，但是，卻往往在小節(jié)上釀成大案。如在本案中，某甲所在的支行，幾乎所有的員工都對(duì)某甲的評(píng)價(jià)都是正面的，某甲經(jīng)常是第一來(lái)上班、最后一個(gè)離開(kāi)支行，與同事的關(guān)系非常好，經(jīng)常自我加班，反復(fù)核算賬目，尤其是月末、季末，埋頭苦干確保該支行的賬目準(zhǔn)確無(wú)誤;在生活上也非常節(jié)儉，甚至有時(shí)同事一起出去吃飯，都需要先向其他人借錢，很少見(jiàn)其出入高消費(fèi)場(chǎng)所。某甲為此經(jīng)常受到表?yè)P(yáng)，是同事眼中不折不扣的好同事、好主管，因此，該行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的制單、記賬、復(fù)核必須由不同人分別進(jìn)行的憑證傳遞、復(fù)核的一個(gè)符合科學(xué)管理的流程，變得由某甲一手包辦，其他人看都不看就簽字蓋章甚至直接將私章交由某甲代勞，信任代替了制度，所有的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。某甲有著好員工、好主管模范作用“光暈”，經(jīng)常加班加點(diǎn)努力工作，其表面是看是十分敬業(yè)，令人佩服，但實(shí)際上是工于心計(jì)，為其長(zhǎng)期能挪用資金而不被發(fā)現(xiàn)，費(fèi)盡心機(jī)的做假賬。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，不能為表象所迷惑，經(jīng)常加班的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不一定是好的會(huì)計(jì)人員，作為管理層，對(duì)經(jīng)常加班的現(xiàn)象也應(yīng)經(jīng)常檢討，要么就是崗位安排不合理應(yīng)當(dāng)盡快增派人員，要么就是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有問(wèn)題不適合該崗位，第三個(gè)可能就是該從業(yè)人員思想有問(wèn)題，那就更應(yīng)提高警惕，盡快采取措施，亡羊補(bǔ)牢為時(shí)未晚。

六是要加強(qiáng)一些看似不重要的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的推廣和實(shí)施。國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行實(shí)行股份制改革后，任務(wù)的壓力非常重，而由于產(chǎn)品的同質(zhì)化嚴(yán)重，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈某些地方甚至已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，在片面追求人均利潤(rùn)指標(biāo)的同時(shí)，人員配置不足，因此，一些看似不大重要的會(huì)計(jì)制度如會(huì)計(jì)人員的強(qiáng)制休假制度得不到真實(shí)的落實(shí)，甚至個(gè)別小的股份制銀行會(huì)計(jì)人員兼任營(yíng)銷崗，為案件的發(fā)生埋下隱患。近幾年案件的暴露，主要是通過(guò)強(qiáng)制休假或崗位輪換、風(fēng)險(xiǎn)排查和與客戶對(duì)帳揭發(fā)的，如某甲一案就是因?yàn)橄到y(tǒng)需要升級(jí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算排查中發(fā)現(xiàn)。因此，有必要嚴(yán)格按照規(guī)定落實(shí)執(zhí)行強(qiáng)制休假、與客戶定期對(duì)賬等制度，有條件的要逐步推廣員工家訪制度，及時(shí)掌握員工從事賭博、炒股、炒樓、與收入不符的高消費(fèi)等異常行為，防微杜漸將案件發(fā)生的概率降至最低，以達(dá)到穩(wěn)健發(fā)展的終極目標(biāo)。

綜上，要從根本上防范案件的發(fā)生，最就是建立一個(gè)完善的內(nèi)控管理制度，但再好的制度也需要人來(lái)執(zhí)行，所以即使有滴水不漏的制度，也不能百分之一百做到的不發(fā)生案件。因此，內(nèi)控制度建設(shè)與完善，應(yīng)當(dāng)以人為本，科學(xué)、合理的設(shè)置會(huì)計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)以及會(huì)計(jì)從業(yè)的人員的工作安排，形成相互制約、相互監(jiān)督、分工合理、職責(zé)分明的體系，才是促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵所在。

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(作者單位:交通銀行股份有限公司中山分行)