摘要：2008年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅稅法》正式施行。新稅法取代了原有的兩稅并行的格局，統(tǒng)一了內外資企業(yè)的所得稅稅率，取消了外資企業(yè)原有的一些優(yōu)惠政策。出臺近一年來，對于浙江吸引外資有無影響、影響如何，是多方關注的問題。

關鍵詞：企業(yè)所得稅稅法；浙江；外資；影響

中圖分類號：F125.4文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2009）10－0013－02

本文擬將搜集到的截至2008年11月份最新的數據加以分析，得出相關結論，從而檢驗理論分析的正確性[1]。

一、原企業(yè)所得稅法體系下浙江利用外資的情況

浙江省近些年來加大了招商引資的力度，起到了一定成效。

近幾年吸引外商投資連年增長。以2007年為例，2007年，浙江省合同利用外資204億美元，實際利用外資103.7億美元，同比2006年分別增長了6.8%和16.6%。浙江省第三產業(yè)實際利用外資比重首次提高到30%，新設外商投資研發(fā)中心30余家。新增13家世界500強投資企業(yè)，至2007年底共有69家世界500強企業(yè)落戶浙江。外資已成為浙江省經濟發(fā)展的強勁引擎[2]。

二、新稅法實施11個月后，浙江利用外資情況

1.外資企業(yè)生產經營狀況總體基本正常，未出現大范圍的撤資、停業(yè)或歇業(yè)、倒閉現象。實際上，新所得稅只是把原有的不合理的稅率和優(yōu)惠政策調整為合理的稅率體系和優(yōu)惠政策。

從浙江實施11個月的情況來看，雖然實際利用外資增幅加速回落，但總體上利用外資工作和原有外資企業(yè)并未出現大的震蕩。

2.實際使用外資增幅提升。實際使用外資650億美元，同比增長4.5%。

3.單項投資規(guī)模擴大，500強企業(yè)紛紛落戶浙江。2008年前11個月平均單項投資規(guī)模1 529萬美元，平均單項合同外資929萬美元。同比分別增長26.5%和38.5%。

2008年新批投資總額1 000萬美元以上的項目579家（同比減少286家），投資總額221.15億美元，占總數的90.8%，同比提高1.1%；合同外資131.07億美元，占總數的88.5%，同比提高0.4%。其中，新批投資總額3 000萬美元以上的重大項目89家（比上年同期減少23家），增資重大項目48家（比上年同期減少14家）。

2008年[3]新增12家全球500強企業(yè)，分別系三菱化學、摩托羅拉、高盛、三星、韓華、麥德龍、阿克蘇諾貝爾、住友電工、沃爾瑪、英博投資，行業(yè)涉及化工、機電、商業(yè)、建材、飲料等。截至2008年11月底，共有81家全球500強企業(yè)落戶浙江[1]。

三、新稅法對于浙江吸引外資的負面影響之實證分析

1.稅率統(tǒng)一和定期減免稅優(yōu)惠政策的取消對利用外資之負面影響。新稅法將一般性的內外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，取消了很多針對外資企業(yè)的地區(qū)優(yōu)惠稅率，取消了針對一般工業(yè)企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠。

從短期來看，稅率的統(tǒng)一、定期減免稅以及其他一些優(yōu)惠政策的取消可能對于吸引一般性行業(yè)的外資帶來一定的負面影響。

例如，位于經濟技術開發(fā)區(qū)外資企業(yè)的稅率會有一定的提高。浙江的國家級經濟開發(fā)區(qū)共有八個、沿海開放城市和沿海開放區(qū)有寧波等城市和地區(qū)。

原稅法：經濟技術開發(fā)區(qū)的一般生產性外資企業(yè)以前施行15%的稅率；生產性外資企業(yè)還享受兩免三減半的優(yōu)惠政策。

新稅法：將在五年內逐步過渡到25%的稅率；取消定期減免稅優(yōu)惠政策。

可見，稅率統(tǒng)一將提高開發(fā)區(qū)外資企業(yè)的稅率水平。這對于開發(fā)區(qū)吸引外資會產生一定的負面影響。

2.實施11個月以來負面影響的實證分析。2008年1—11月，實際利用外資增幅加速回落。全省新批外資企業(yè)1 594家，同比減少39%；投資總額243.66億美元，同比減少22.8%；合同外資金額148.07億美元，同比減少15.5%。

四、新稅法對于浙江利用外資的積極影響之實證分析

（一）統(tǒng)一稅率、定期減免稅的取消、關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來管理等相關規(guī)定對于利用外資的積極影響

1.對于經濟開發(fā)區(qū)以外的地區(qū)的積極影響。統(tǒng)一后的稅率為25%。雖然相對于一些開發(fā)區(qū)外資企業(yè)來說稅率高了一些，但是調整的幅度很有限，這一稅率相對來說在周邊國家只能處于中等偏下的水平。而且外資企業(yè)在全省任何地方稅率都是25%，對于浙江除寧波、杭州以外的其他地區(qū)吸引外資會避免稅率差異，有利于這些地區(qū)吸引外資的工作。

2.減少外資企業(yè)推遲獲利年度進行避稅的動機。以前很多企業(yè)利用定期減免稅。政策的缺陷，無限期地推遲獲利年度，以達到少交稅或不交稅的目的。這也是轉讓定價避稅的動力之一。取消定期減免稅，可以大大地減少企業(yè)轉讓定價避稅的動力，從而對于國家稅收的保障起到積極的作用。

3.減少假外資和避稅地外資。（1）假外資和避稅地投資的情況。2007年1—11月份浙江省投資來源地前幾位的主要是一些避稅地的投資。其中，排在前兩位的分別是香港54.8%、維爾京群島16.3%[4]。在2006年《溫州市外資企業(yè)登記及其運行情況分析報告》中顯示，溫州市外商投資企業(yè)發(fā)展過程中確實存在國內資金“返回投資”和“假外資”行為。尤其是臺資、港資企業(yè)里包括了許多國內資金通過這些自由港中轉后的“[5]返程投資”行為。寧波市的情況與此類似。據寧波市信息中心的一份報告，1998—2004年間，在全球外資的三大來源地美國、日本及西歐投資份額逐漸減少之際，維爾京島、開曼群島、薩摩亞等三地在寧波的投資比重卻“異軍突起”。2004年，維爾京島以22 600萬美元實際外資位列第二，開曼群島以21 933萬美元緊隨其后，薩摩亞居第七。僅以上三個地區(qū)實際利用外資已占到該市總額的24.29%，比上年同期提高8.87個百分點，超過美國和日本。報告中指出，寧波市“假外資現象有所抬頭，應當引起關注?！盵6]（2）取消外資企業(yè)的“超國民待遇”對于減少利用投資者身份的籌劃進行的“返程投資”的實施必將起到相當的抑制作用。（3）新稅法的特別納稅調整一節(jié)，針對關聯(lián)交易中違反獨立企業(yè)交易定價原則的，要進行相應的調整和處罰。這些規(guī)定也將在一定程度上起到抑制“返程投資”的作用。

實證分析，新稅法實施后，前11個月投資來源地確實出現了新的變化。從合同外資絕對值增長前三位國家看，依次為日本、美國、韓國。其中，日本合同外資增長230.4%、韓國合同外資增長183.3%。而來自于維爾京群島、開曼群島等自由港合同外資合計12.31億美元，同比下降65.5%，比重減少12.1%；實際外資23.44億美元，同比下降13.4%，比重減少5.4%。第三地自由港合同外資絕對值減少約23.34億美元，約占全省合同外資減少總數的86.1%[3]。

（二）行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極影響

1.對于高新技術企業(yè)的積極影響。（1）浙江的國家級高新區(qū)只有杭州高新區(qū)。以前只有高新區(qū)內的高新企業(yè)才能適用優(yōu)惠稅率。現在浙江全境的高新技術外資企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)適用15%的優(yōu)惠政策，這對于浙江全省的吸引高新技術企業(yè)投資工作一定會帶來積極的影響；（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資抵扣優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；（3）鼓勵企業(yè)進行技術研發(fā)優(yōu)惠政策。企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除50%。開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（4）鼓勵固定資產更新?lián)Q代的優(yōu)惠政策。企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

高新技術企業(yè)吸引外資的實證分析：新稅法實施11個月以來，浙江信息服務軟件業(yè)新批、增資大項目31個，合同外資和實際外資分別增長62.9%和28.6%；科研技術服務業(yè)合同外資和實際外資同比分別增長143.7%和192.4%，其中新批5個外資研發(fā)中心，均設在寧波市，主要涉及化工材料、生物制品等的研發(fā)[5]。

2.對于其他鼓勵類行業(yè)的積極影響。（1）鼓勵企業(yè)進行環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產設備投資的優(yōu)惠政策。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結轉抵免。新稅法同舊稅法相比，突出了抵扣設備的范圍為：環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產設備。體現了對企業(yè)加強這幾方面投資的鼓勵。（2）農、林、牧、漁行業(yè)的優(yōu)惠政策。對于從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得實行免稅或減半征稅的優(yōu)惠政策。（3）對于企業(yè)資源利用的鼓勵性優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。（4）鼓勵基礎設施投資的優(yōu)惠政策。企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

五、結論

（1）合同外資和實際利用外資增幅有所回落，但幅度有限。（2）外資企業(yè)生產經營狀況總體基本正常，未出現大范圍的撤資、停業(yè)或歇業(yè)、倒閉現象。（3）從外資來源地來看，問題較多的避稅地投資大為減少。這也是新所得稅的立法目的之一。從這段時間的實施來看，效果較為明顯。自由港合同外資和實際外資均有所下降。其中：合同外資的減少占全省合同外資減少總數的86.1%。（4）高新技術行業(yè)及鼓勵類行業(yè)利用外資出現較大幅度的增長。（5）單項投資規(guī)模不斷擴大，世界500強企業(yè)在浙江投資情況良好。

參考文獻：

[1]李成.企業(yè)所得稅改革對外資企業(yè)的影響研究[J].稅務研究，2008，（4）.

[2]王逸.從全球視角看新企業(yè)所得稅法定稅率[J].中國稅務，2007，（6）.

[3]浙江省2007年1—12月外商直接投資情況[EB/OL].浙江省發(fā)改委網站.

[4]裴長洪，彭磊.兩稅合一是創(chuàng)造吸收外資優(yōu)勢的新起點[J].中國經貿導刊，2008，（3）.

[5]浙江省外商直接投資統(tǒng)計簡報[EB/OL].浙江省對外經濟貿易合作廳網站，2008-01-11.

[6]寧波市信息中心.1998—2004年寧波市利用外資現狀及存在問題淺析[EB/OL].寧波市發(fā)改委網站.

[責任編輯吳高君]