[摘 要] 我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系在保護(hù)公共財(cái)政資金的安全與完整，強(qiáng)化預(yù)算管理、控制以及財(cái)務(wù)、預(yù)算監(jiān)督等方面起到了重要的作用，但其也暴露出諸多弊端，表現(xiàn)為資金流經(jīng)的過(guò)程割裂和核算覆蓋范圍狹窄。因此，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系既不完全是“控制取向”的政府會(huì)計(jì)模式，也不完全是“管理取向”的政府會(huì)計(jì)模式，因此，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)行環(huán)境對(duì)政府會(huì)計(jì)的客觀要求。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算會(huì)計(jì); 政府會(huì)計(jì); 會(huì)計(jì)體系

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 008

[中圖分類號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2009)20 - 0022- 03

一、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是在20世紀(jì)90年代中后期建立起來(lái)的，是以核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)為主要職能的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是我國(guó)公共財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政職能、執(zhí)行政府預(yù)算的重要手段。

(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的基本構(gòu)成

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收征解會(huì)計(jì)和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等組成。

第一，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。它是指各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，其主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。根據(jù)“一級(jí)政權(quán)、一級(jí)預(yù)算”的原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)包括中央政府財(cái)政部所設(shè)的中央總預(yù)算會(huì)計(jì)，省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政廳、局所設(shè)的省總預(yù)算會(huì)計(jì)，設(shè)區(qū)的市(自治州)財(cái)政局所設(shè)的市(州)總預(yù)算會(huì)計(jì)，縣(自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)、旗)財(cái)政局所設(shè)的縣總預(yù)算會(huì)計(jì)和鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政所設(shè)的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會(huì)計(jì)。

第二，行政單位會(huì)計(jì)。它是指我國(guó)各級(jí)行政機(jī)關(guān)和實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)(包括各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))、政黨及人民團(tuán)體核算和監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分。行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)國(guó)家機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。其中，向財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的，為主管會(huì)計(jì)單位;向主管會(huì)計(jì)單位或上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，同時(shí)有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位;向上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒(méi)有下級(jí)會(huì)計(jì)單位的，稱為基層會(huì)計(jì)單位。向財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，沒(méi)有下級(jí)會(huì)計(jì)單位的，視同基層會(huì)計(jì)單位。

第三，事業(yè)單位會(huì)計(jì)。它是指核算和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和結(jié)果的會(huì)計(jì)。我國(guó)事業(yè)單位一般是指不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能，從事非物質(zhì)創(chuàng)造或社會(huì)公益性活動(dòng)，并通過(guò)其活動(dòng)直接或間接地為社會(huì)發(fā)展、生產(chǎn)建設(shè)和改善人民生活服務(wù)的單位。與行政單位會(huì)計(jì)一樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)國(guó)家機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。在我國(guó)事業(yè)單位的種類繁多，而且不同種類事業(yè)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)差別懸殊，使其在具體的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告方面具有各自特點(diǎn)。因此，根據(jù)事業(yè)單位的類型，事業(yè)單位會(huì)計(jì)又包括科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)、高等學(xué)校會(huì)計(jì)、中小學(xué)會(huì)計(jì)、醫(yī)院會(huì)計(jì)、文化事業(yè)單位會(huì)計(jì)等。

此外，由于預(yù)算管理是一個(gè)嚴(yán)密的體系，除了財(cái)政部門、行政單位和事業(yè)單位執(zhí)行政府預(yù)算外，預(yù)算資金管理過(guò)程還需要其他相關(guān)部門的參與，比如，預(yù)算資金的收納、入庫(kù)、劃分、報(bào)解等，這些業(yè)務(wù)活動(dòng)并不是由財(cái)政部門直接進(jìn)行的，而是分別由國(guó)庫(kù)、稅收征管等部門執(zhí)行。所以，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收征解會(huì)計(jì)和基本建設(shè)會(huì)計(jì)都是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。但是，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的核心只包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)3個(gè)部分。

(二)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系是在《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)會(huì)計(jì)制度的形式(除事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外)來(lái)規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)行為的。隨著時(shí)間的變遷和環(huán)境的變化，我國(guó)根據(jù)現(xiàn)實(shí)要求，在原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)展和補(bǔ)充，形成了一套復(fù)雜的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。

首先，從政府層面的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)看。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是由財(cái)政機(jī)關(guān)代表各級(jí)政府核算、反映和監(jiān)督總預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。自20世紀(jì)90年代中后期以來(lái)，在原有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)公共財(cái)政預(yù)算管理制度的改革，以及新型業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等需要，逐漸形成了一套與總預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)的各類會(huì)計(jì)制度。主要包括5個(gè)方面:(1)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定，最初建立的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和后來(lái)對(duì)個(gè)別事項(xiàng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的補(bǔ)充規(guī)定;(2)財(cái)政專戶資金會(huì)計(jì)制度，對(duì)預(yù)算外財(cái)政專戶資金、社會(huì)保障基金和糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等的會(huì)計(jì)核算制度，及對(duì)某些制度的補(bǔ)充規(guī)定;(3)為適應(yīng)公共財(cái)政管理改革的需要而頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，主要針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府集中采購(gòu)制度改革的實(shí)施，而出現(xiàn)資金流向轉(zhuǎn)變和新型業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定;(4)規(guī)范政府債務(wù)核算的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，主要對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)貸和國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范;(5)專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)制度，主要針對(duì)由專門機(jī)構(gòu)或部門核算的部分資金來(lái)源于財(cái)政資金或政府貸款的專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行的制度規(guī)范。

其次，從政府部門或單位(行政單位)的會(huì)計(jì)來(lái)看。我國(guó)現(xiàn)行的與行政單位會(huì)計(jì)核算有關(guān)的規(guī)定主要有:(1)行政單位會(huì)計(jì)制度，該制度自1998年1月1日開(kāi)始實(shí)施。其會(huì)計(jì)核算范圍包括行政單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)，以行政單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對(duì)象，記錄和反映行政單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(2)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度，該制度自2002年3月5日開(kāi)始實(shí)施，主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告的編制范圍、編制內(nèi)容、工作組織、填報(bào)審核、匯總上報(bào)、質(zhì)量核查及數(shù)據(jù)資料管理等方面的規(guī)范。

最后，從事業(yè)單位的會(huì)計(jì)來(lái)看。由于我國(guó)事業(yè)單位類型復(fù)雜，我國(guó)現(xiàn)行的與事業(yè)單位會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)范包括:(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則主要針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的總則、一般原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)其他事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范具有統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用;(2)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定;(3)分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;(4)基金類相關(guān)會(huì)計(jì)制度;(5)其他有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。

二、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷分析

不可否認(rèn)，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系在保護(hù)公共財(cái)政資金的安全與完整，強(qiáng)化預(yù)算管理、控制以及財(cái)務(wù)、預(yù)算監(jiān)督方面起到了重要的作用。但是，我們同時(shí)也必須承認(rèn)，近幾年“審計(jì)風(fēng)暴”所披露出的問(wèn)題，從一定程度上表明了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在著不少的問(wèn)題與缺陷。

(一)從資金流經(jīng)過(guò)程進(jìn)行分析

從資金流經(jīng)的過(guò)程來(lái)看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、主管單位會(huì)計(jì)、二級(jí)或基層預(yù)算會(huì)計(jì)之間是相互割裂的。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主體的構(gòu)造是“三足鼎立”的局面，而在行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)之下，還可能存在著二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)支出的核算主要采用“以撥作支”的辦法，通過(guò)“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”等科目，按照年度預(yù)算的安排，將款項(xiàng)撥給預(yù)算部門或預(yù)算單位之后，財(cái)政預(yù)算資金在預(yù)算部門或預(yù)算單位中的運(yùn)動(dòng)就超出了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的視野。預(yù)算款項(xiàng)撥給預(yù)算部門只是預(yù)算執(zhí)行周期的第一個(gè)環(huán)節(jié)，余下的階段是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法監(jiān)督和控制的，只能通過(guò)行政單位或事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行事后性的描述，并通過(guò)提交上來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。一旦因代理人/部門的道德風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了壞的結(jié)果，則為時(shí)已晚，況且壞結(jié)果從報(bào)表中未必能夠被發(fā)現(xiàn)。

對(duì)于主管會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)和二級(jí)甚至基層會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)，也同樣存在總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間那樣的脫節(jié)情形，如此一來(lái)，下級(jí)預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的任何道德風(fēng)險(xiǎn)行為，主管會(huì)計(jì)單位都無(wú)能為力，這是因?yàn)橹灰鞴軙?huì)計(jì)單位將財(cái)政預(yù)算資金劃撥出去，也就超出了主管會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)的視野。從受托責(zé)任角度來(lái)說(shuō)，由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的三足鼎立，下層代理部門/單位極有可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)行為，從而破壞下級(jí)部門/單位對(duì)上級(jí)部門或基本政府在公共資源使用上的合規(guī)性行為受托責(zé)任。因此，從這個(gè)意義上說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位，即“應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要”并非是不妥當(dāng)?shù)?，而是這種“缺乏整合”的預(yù)算會(huì)計(jì)體系無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

(二)從預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍進(jìn)行分析

從預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍來(lái)看，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象的覆蓋范圍存在三大問(wèn)題。第一，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用的現(xiàn)金制基礎(chǔ)(除事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和醫(yī)院會(huì)計(jì)以外)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象相對(duì)狹窄，一些資產(chǎn)、負(fù)債等未能納入其核算范圍，這不但無(wú)法滿足公共部門財(cái)務(wù)管理和成本核算的需要，而且還可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果上的“虛假平衡”，這也屬于隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)類型。第二，由于同一層面(如政府層面、部門層面、單位層面)上存在著不同的會(huì)計(jì)制度，不同會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)入不同會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，然而，不同會(huì)計(jì)制度之間卻缺乏必要的整合。第三，在一些情況下，不同性質(zhì)和用途的資金，如一般用途資金和專項(xiàng)資金，卻在同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)進(jìn)行核算，從而導(dǎo)致代理人道德風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，如在不同項(xiàng)目之間挪用資金。具體來(lái)看:

1. 對(duì)于總預(yù)算會(huì)計(jì)。由于采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的核算范圍相對(duì)狹窄，大量國(guó)有資產(chǎn)，如政府在國(guó)有企業(yè)中的權(quán)益性投資，中央政府在世界金融機(jī)構(gòu)繳存的股本和基金，以及資源性國(guó)有資產(chǎn)等，都無(wú)法納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)“資產(chǎn)”的核算范圍，而只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)簡(jiǎn)單地通過(guò)“一般預(yù)算支出”予以列支;對(duì)于國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金也是通過(guò)“一般預(yù)算支出”科目列支，沒(méi)有將其確認(rèn)為政府的債權(quán);一些地方政府獲得的國(guó)債轉(zhuǎn)貸，或應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任的國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸，以及國(guó)有企業(yè)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)、社會(huì)保障債務(wù)等沒(méi)有納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)“債務(wù)”的核算范圍。此外，現(xiàn)金制基礎(chǔ)還容易造成人為地操縱收入和支出的時(shí)間，使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果表面上達(dá)到平衡。在基本政府層面，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與國(guó)際金融組織貸款會(huì)計(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)之間缺乏必要的整合，致使一級(jí)基本政府的會(huì)計(jì)對(duì)象分別進(jìn)入不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算，無(wú)法為全面的財(cái)政管理和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供完整和系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。因此，也就無(wú)法使基本政府更好地履行管理和使用公共資源的受托責(zé)任。

2. 對(duì)于行政單位會(huì)計(jì)。由于實(shí)行現(xiàn)金制基礎(chǔ)，行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，雖然行政單位無(wú)法像企業(yè)那樣，通過(guò)自身提供產(chǎn)品和服務(wù)賺取的收入對(duì)固定資產(chǎn)損耗進(jìn)行補(bǔ)償，但由于不計(jì)提折舊，造成行政單位資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值虛增，這不但不能如實(shí)反映資產(chǎn)的信息，不利于對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理和維護(hù)，而且還無(wú)法反映提供公共產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)資產(chǎn)的耗用情況，并核算出公共管理和公共服務(wù)的成本;與此同時(shí)，一些負(fù)債項(xiàng)目也得不到核算與反映，這不但不利于負(fù)債管理，而且也容易導(dǎo)致單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的“虛假平衡”。對(duì)于專項(xiàng)資金，行政單位會(huì)計(jì)要求通過(guò)明細(xì)科目，與經(jīng)常性收支類明細(xì)科目并列核算，這往往導(dǎo)致預(yù)算單位對(duì)專項(xiàng)資金的挪用。基本建設(shè)會(huì)計(jì)自成體系、單獨(dú)進(jìn)行，缺乏與行政單位會(huì)計(jì)之間的溝通與整合，在劃撥和轉(zhuǎn)出款項(xiàng)時(shí)，不但會(huì)造成虛列經(jīng)費(fèi)支出，而且也不利于行政單位作為獨(dú)立財(cái)務(wù)主體開(kāi)展全面的公共部門財(cái)務(wù)管理工作。

3. 對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)。由于使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)(非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目)，導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)無(wú)法計(jì)提折舊，而且一些長(zhǎng)期性投資也只能采用成本法核算，不利于預(yù)算單位對(duì)公共投資進(jìn)行管理。負(fù)債核算存在的問(wèn)題和行政單位一樣，由于一些當(dāng)期負(fù)債得不到反映，容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的“虛假平衡”。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中專項(xiàng)資金的核算，以及基本建設(shè)會(huì)計(jì)的分立等，與行政單位的會(huì)計(jì)面臨著同樣的問(wèn)題。

三、結(jié) 論

客觀地講，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)并不是真正意義上的“預(yù)算會(huì)計(jì)”，而是現(xiàn)金制和修正現(xiàn)金制基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因此，可以說(shuō)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代替預(yù)算會(huì)計(jì)職能，即監(jiān)督、反映和控制預(yù)算的執(zhí)行。筆者認(rèn)為，這是當(dāng)前政府預(yù)算執(zhí)行中會(huì)出現(xiàn)大量違法、違規(guī)等道德風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史性的，而預(yù)算是面向未來(lái)的，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法服務(wù)預(yù)算管理，只能是事后的管理;用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，只能是事后的監(jiān)督。由于基本政府層面“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”制度(包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和其他會(huì)計(jì)制度)之間缺乏整合，以及政府層面“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與單位層面“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”之間缺乏協(xié)調(diào)，導(dǎo)致政府層面的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息既不真實(shí)也不完整，無(wú)法滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理和全面財(cái)政管理的需要。

因此，總的來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系既不完全是“控制取向”的政府會(huì)計(jì)模式，也不完全是“管理取向”的政府會(huì)計(jì)模式，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)行環(huán)境對(duì)政府會(huì)計(jì)的客觀要求。

主要參考文獻(xiàn)

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