摘 要:文章闡述了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的內(nèi)涵和意義，分析了目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度存在的主要問(wèn)題，并提出了完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的措施和對(duì)策。

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè) 財(cái)務(wù)總監(jiān) 委派制度 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)10-160-02

改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)取得了巨大的發(fā)展。在適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)生了巨大改變，出現(xiàn)了所有者缺位，內(nèi)部人控制，會(huì)計(jì)信息失真，大量國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家稅收流失等問(wèn)題，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革帶來(lái)了嚴(yán)重障礙。針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失的情況，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度顯示了明顯的優(yōu)勢(shì)，它是國(guó)有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后保障國(guó)有資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)管理水平的一種行之有效的制度選擇。

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的內(nèi)涵和意義

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度起源于西方國(guó)家，二戰(zhàn)前后，西方國(guó)家國(guó)有企業(yè)有了一定發(fā)展，開(kāi)始從人才市場(chǎng)上選擇總經(jīng)理，并授權(quán)總經(jīng)理選擇合適人員組成經(jīng)理層，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，經(jīng)理層在目標(biāo)、利益、行為等方面往往與所有者存在很大差異，在信息不對(duì)稱的情況下，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”等敗德行為難于避免，由此產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。為了解決企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者失控問(wèn)題，西方國(guó)家通過(guò)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內(nèi)部人控制”，保護(hù)所有者權(quán)益，滿足所有者經(jīng)濟(jì)監(jiān)控需要。

在我國(guó)，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度始于1994年以來(lái)，我國(guó)先后在深圳市、上海市、浙江省、四川省等地的國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度試點(diǎn)，最近幾年才開(kāi)始逐漸推廣。從目前情況看，推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)于健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制起到了很大作用。

(一)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的內(nèi)涵

目前，人們根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派主體、監(jiān)督對(duì)象的不同，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的內(nèi)涵劃分為兩類:一類是作為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，是指在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，由企業(yè)董事會(huì)統(tǒng)管統(tǒng)聘的獨(dú)立于被監(jiān)督單位的機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查，保護(hù)投資者合法權(quán)益，保證企業(yè)總經(jīng)理任期目標(biāo)責(zé)任實(shí)現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。另一類是國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)，以行使所有者職能確保資產(chǎn)保值增值的一種行為。

根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的內(nèi)涵，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度具有以下基本特征:一是委派主體是多方面的;二是選用人員要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平;三是財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督和參與決策，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是約束機(jī)制與管理機(jī)制的有機(jī)統(tǒng)一。

(二)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的意義

1.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是完善國(guó)有法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。完善法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離，相互制約。財(cái)務(wù)總監(jiān)派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行駛監(jiān)督使命，解決了國(guó)有企業(yè)所有者缺位的問(wèn)題。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是解決國(guó)有企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱的重要途徑。財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時(shí)傳遞給經(jīng)營(yíng)者，把經(jīng)營(yíng)者履約情況反饋給所有者，對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生制約。所有者的監(jiān)督不僅僅停留在審閱企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的時(shí)候，而是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的事前、事中和事后全過(guò)程，比較有效地實(shí)現(xiàn)了信息不對(duì)稱條件下所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)委派制度是運(yùn)用法律手段，真正按照現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建的企業(yè)內(nèi)部權(quán)利制約機(jī)制。

3.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是一種加強(qiáng)監(jiān)督力度，降低監(jiān)督成本的監(jiān)管方式。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度通過(guò)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)憑單審核制度、收支審批制度等，規(guī)范了會(huì)計(jì)工作程序和會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，形成規(guī)范的會(huì)計(jì)工作流程，以使財(cái)務(wù)管理科學(xué)規(guī)范，合法合規(guī)。

4.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。要從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，單純的依靠會(huì)計(jì)監(jiān)督是不行的，必須有會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的力量實(shí)施才能標(biāo)本兼治，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度有效地抓住了這一重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)了監(jiān)管，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度存在的主要問(wèn)題

雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失、健全企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，但也存在一些有待解決的問(wèn)題。目前，有人把我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度存在的主要問(wèn)題，概括為“五個(gè)不到位”:一是職務(wù)不到位，財(cái)務(wù)總監(jiān)缺乏必要的行政權(quán)，在實(shí)際工作中容易被架空而不能真正掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況;二是權(quán)責(zé)不到位，由于職務(wù)不到位，必然導(dǎo)致責(zé)任不明確，難以發(fā)揮真正意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)職能;三是素質(zhì)不到位，實(shí)際工作中財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德水平總體上有待提高;四是定位不到位，財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位應(yīng)該是產(chǎn)權(quán)代表在財(cái)務(wù)上的職責(zé)實(shí)現(xiàn);五是制度不到位，目前我國(guó)還沒(méi)有一條法律規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)采用委派，導(dǎo)致實(shí)際工作中對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的認(rèn)識(shí)和操作方面存在混亂。綜合學(xué)者們的觀點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)體會(huì)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度存在的主要問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)財(cái)務(wù)總監(jiān)的法律保障欠缺

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度缺乏法律制度的保障。在我國(guó)《公司法》《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律中仍不具備系統(tǒng)完善的法律條款。同時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)自身所需的法律法規(guī)也仍然欠缺，其設(shè)置、職能、權(quán)限、法律責(zé)任等很多方面，尚未有很明確很系統(tǒng)的規(guī)定。由于沒(méi)有相關(guān)法律制度可以遵循，位置不夠明朗的財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中的履行職能受到諸多制約，難以獲得應(yīng)有的權(quán)利，在企業(yè)決策中缺乏應(yīng)有的話語(yǔ)權(quán)。

(二)財(cái)務(wù)總監(jiān)與被派駐公司管理者的關(guān)系問(wèn)題

由于可能存在私設(shè)小金庫(kù)、賬外賬、會(huì)計(jì)資料失真、亂拆亂借等財(cái)務(wù)管理混亂問(wèn)題，對(duì)于長(zhǎng)期違規(guī)截留和占取國(guó)家利益的企業(yè)，在思想意識(shí)上對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)產(chǎn)生戒備心理和抵觸情緒是很自然的事情。財(cái)務(wù)總監(jiān)由于是董事會(huì)委派進(jìn)駐企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的代表，經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)隱瞞對(duì)自己不利的信息，致使財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)法獲得完整真實(shí)的信息，所以財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者本身存在比較復(fù)雜的工作協(xié)調(diào)關(guān)系。

(三)財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)績(jī)難以評(píng)價(jià)

對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理者，可以用稅后利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等有關(guān)指標(biāo)來(lái)衡量反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)的合理配置與運(yùn)用情況。但對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)則不可以，因?yàn)槿绻苯勇?lián)系企業(yè)的業(yè)績(jī)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施考核與獎(jiǎng)罰的話，財(cái)務(wù)總監(jiān)基于個(gè)人利益的考慮可能會(huì)選擇與經(jīng)營(yíng)管理者合謀，不惜損害企業(yè)利益而弄虛作假，欺上瞞下。不但不能反映財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績(jī)，反而會(huì)造成“內(nèi)部人”控制的面局。

(四)財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德品質(zhì)有待提高

一是專業(yè)知識(shí)有待提高，雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)已是優(yōu)中選優(yōu)，但客觀地講，擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員的專業(yè)知識(shí)技能參差不齊，或多或少存在一定的缺陷。二是職業(yè)的敏感性有待提高，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)稅務(wù)的政策上，也包括國(guó)家地方政府的行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策。三是財(cái)務(wù)總監(jiān)必須加強(qiáng)職業(yè)道德的修養(yǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)有維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的事業(yè)心和責(zé)任感，遵紀(jì)守法，廉潔奉公。

三、完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的對(duì)策措施

(一)完善財(cái)務(wù)總監(jiān)的聘任機(jī)制

財(cái)務(wù)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的工作。要求財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備較高的專業(yè)技能和良好的道德素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)做到定位準(zhǔn)確、角色清晰、職業(yè)自律，應(yīng)當(dāng)做到積極進(jìn)取、勇?lián)?zé)任、任勞任怨、不計(jì)得失。因?yàn)樵谀撤N程度上，財(cái)務(wù)總監(jiān)的道德素質(zhì)比專業(yè)素質(zhì)更重要，所以，財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅應(yīng)具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基本知識(shí)及相應(yīng)的分析判斷能力，是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)行、理財(cái)業(yè)務(wù)的高手，還應(yīng)具有較高的貫徹執(zhí)行法律法規(guī)和國(guó)家政策的水平，應(yīng)具有較強(qiáng)的原則性，清正廉潔。因此，為保證財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍的高素質(zhì)，需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)總監(jiān)選聘機(jī)制，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)選拔財(cái)務(wù)總監(jiān)。

(二)正確界定財(cái)務(wù)總監(jiān)的責(zé)權(quán)范圍，提高財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中的地位

財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層中的重要一員，肩負(fù)著企業(yè)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)控工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)是企業(yè)經(jīng)理的得力助手和伙伴，兩者的工作目標(biāo)是一致的，共同研究設(shè)計(jì)高效的理財(cái)方案，共同追求企業(yè)財(cái)富的最大化，保證所有者的資產(chǎn)安全有效的運(yùn)行。所以，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度設(shè)計(jì)必須明確責(zé)權(quán)范圍，做到既能對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效地監(jiān)督，又不干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)管理。

財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)就是監(jiān)督，具體包括:一是對(duì)國(guó)有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行專業(yè)專職的財(cái)務(wù)監(jiān)督;二是對(duì)董事會(huì)批準(zhǔn)的重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、方針的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督;三是審核和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)處理程序的完整性和正確性，業(yè)務(wù)處理的科學(xué)性和正確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)運(yùn)作，按照國(guó)家規(guī)定和設(shè)定的程序貫徹執(zhí)行;四是資產(chǎn)的安全性及有效性，債務(wù)的真實(shí)性和合法性;五是管理信息資料的真實(shí)客觀和完整性，檢查和揭示各種弊端，定期向董事會(huì)報(bào)告并研究有效對(duì)策。

此外，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)還包括:聽(tīng)取財(cái)務(wù)匯報(bào)，審批提交企業(yè)管理層和董事會(huì)的各種報(bào)告;對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)建議和分析融資、投資、收入分配方案，提交預(yù)算及匯報(bào)財(cái)務(wù)情況;組織實(shí)施股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案;參與公司的資金使用和調(diào)度、貸款擔(dān)保、對(duì)外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大項(xiàng)目決策活動(dòng)。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理與考核

建立定期培訓(xùn)制度，不斷提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)務(wù)素質(zhì);建立財(cái)務(wù)總監(jiān)定期輪換制度、責(zé)任制度、述職制度和監(jiān)督制度等，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理;建立定期考核制度，建立以充分發(fā)揮監(jiān)督職能為核心的財(cái)務(wù)總監(jiān)考核指標(biāo)體系，主要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)收集、掌握、分析企業(yè)財(cái)務(wù)信息，并及時(shí)準(zhǔn)確、全面上報(bào)的責(zé)任心和能力，不與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平掛鉤，而對(duì)重大事項(xiàng)的失察漏報(bào)則應(yīng)追究失職責(zé)任。

(四)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)管理激勵(lì)與約束機(jī)制

根據(jù)委托代理理論，財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是代表母公司對(duì)下屬子公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和控制。他所服務(wù)的對(duì)象是委托人母公司，理應(yīng)有母公司根據(jù)績(jī)效對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)支付薪酬，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的薪酬體系只有讓母公司統(tǒng)一管理，才能從體制上徹底解決財(cái)務(wù)總監(jiān)和子公司利益相關(guān)的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的真正獨(dú)立。這樣對(duì)于母公司整體來(lái)說(shuō)，成本略高一點(diǎn)，但是大大降低了財(cái)務(wù)總監(jiān)和子公司合謀，共同侵害母公司利益事件發(fā)生的概率。

組織行為學(xué)原理告訴我們，人的行為是受利益驅(qū)動(dòng)的。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)管理激勵(lì)與約束機(jī)制，不僅有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)努力工作，減少代理成本，而且可以激勵(lì)財(cái)務(wù)總監(jiān)提高自身專業(yè)素質(zhì)，促使優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才投身到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理上去。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)包括物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的物質(zhì)激勵(lì)，委派單位在確保財(cái)務(wù)總監(jiān)基本薪金的基礎(chǔ)上，可采取獎(jiǎng)金等多種激勵(lì)方式。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)酬與受派企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不掛鉤，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核應(yīng)根據(jù)其財(cái)務(wù)管理能力，會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作、遵紀(jì)守法、業(yè)務(wù)素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力等非效益化指標(biāo)進(jìn)行定量測(cè)評(píng)打分，按照考核結(jié)果決定財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)酬，除物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)外，對(duì)表現(xiàn)突出的財(cái)務(wù)總監(jiān)還應(yīng)采取榮譽(yù)、職務(wù)晉升等精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不合格的不稱職的財(cái)務(wù)總監(jiān)則應(yīng)采取辭退、解聘等懲罰措施。

總之，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是政府或母公司以其所有者身份對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的有效措施，政府和企業(yè)應(yīng)共同致力于財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的完善，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)有的作用。

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(作者單位:北京市熱力集團(tuán) 北京 100026)

(責(zé)編:賈偉)