[摘要]：本文提出了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的一些問題，并從崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、取得驗(yàn)收、使用維護(hù)、處置轉(zhuǎn)移五個(gè)方面提出完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的方法。

[關(guān)鍵詞]：固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制 設(shè)計(jì)

固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高。并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機(jī)器以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備等。由干固定資產(chǎn)具有購置支出大、使用年限長、維修費(fèi)用高等特點(diǎn)，固定資產(chǎn)一旦失控。所造成的損失將遠(yuǎn)超過一般的流動(dòng)資產(chǎn)’對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有重大影響。

當(dāng)前，我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要存在以下問題：

1.盲目購建，盲目發(fā)展.預(yù)算失控。

2.資本性支出擠占生產(chǎn)成本；

3.固定資產(chǎn)盤盈不入賬，存在帳外資產(chǎn)。

4.虛增(減)折舊，維修費(fèi)用支出失控；

5.固定資產(chǎn)閑置不處理，低值易耗品核算混淆；

6.固定資產(chǎn)變價(jià)收入或殘值收入不入賬一

為克服上述問題，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全，完整，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，就必須擁有一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——固定資產(chǎn)》規(guī)定，建立適合自己的內(nèi)部控制體系。

一、崗位分工控制。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度，明確各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)互相分離、制約和監(jiān)督。

1、

生產(chǎn)需求一般由使用部門提出，采購部門一般不首先提出采購或承建的要求，

2、請購的審批人應(yīng)與請購要求提出者分離，即固定資產(chǎn)購置與處置和支出的批準(zhǔn)人應(yīng)獨(dú)立于申請人；

3、預(yù)算的復(fù)核審批人同編制人分離，重大合同須有獨(dú)立于經(jīng)辦人外的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；

4、固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人同采購或款項(xiàng)支付人職務(wù)分離；

5、資產(chǎn)使用或保管人與資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄人員分離；

6、資產(chǎn)盤查工作應(yīng)由使用或保管人員或負(fù)責(zé)記賬的人員以及獨(dú)立于這些人員的第三方共同進(jìn)行，

7、資產(chǎn)報(bào)廢的審批人同資產(chǎn)報(bào)廢通知單的編制人分離。

二、授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

1、明確審批人對固定資產(chǎn)購置的授權(quán)方式，權(quán)限、程序和責(zé)任，審批人根據(jù)固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定。在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理審批人超越授權(quán)范圍的業(yè)務(wù)，并及時(shí)向上級部門報(bào)告。

2、每項(xiàng)固定資產(chǎn)的購入須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)不鄧購入，并根據(jù)所購固定資產(chǎn)金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。

3、企業(yè)應(yīng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程。明確固定資產(chǎn)日常保管、取得與驗(yàn)收等環(huán)節(jié)控制要求，并設(shè)置相應(yīng)記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，確保該業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。

三、取得和驗(yàn)收控制。此環(huán)節(jié)具體分為預(yù)算管理控制、取得制度和驗(yàn)收制度。

1、預(yù)算管理控制。企業(yè)應(yīng)將革新、改造和新技術(shù)相結(jié)合，同時(shí)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)品特點(diǎn)，專業(yè)化程度等實(shí)際情況，按不同生產(chǎn)部門、不同品種和小同工藝加丁擬訂固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，并對項(xiàng)目可行性進(jìn)行分析，預(yù)測固定資產(chǎn)投資效益，進(jìn)行投資決策。按規(guī)定程序?qū)徟?，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資預(yù)算。對企業(yè)未來經(jīng)營狀況有重大影響的投資項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)組織獨(dú)立的第三方對資本支出預(yù)算進(jìn)行研究評價(jià)，防止出現(xiàn)決定失誤造成重大損失。

2、取得制度。對于外購的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)建立請購與審批制度。請購經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。由采購部門和固定資產(chǎn)使用部門考慮信譽(yù)，供貨能力等有關(guān)情況共同確定供應(yīng)商并簽訂采購合同?？梢圆捎迷儍r(jià)、比價(jià)以及招投標(biāo)等多種方式進(jìn)行固定資產(chǎn)采購。

3、驗(yàn)收制度。固定資產(chǎn)購置后，須由資產(chǎn)管理部門，使用部門及相關(guān)部門共同驗(yàn)收，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。對于技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)請專家進(jìn)行論證和驗(yàn)收并簽署意見。驗(yàn)收合格后使用部門在接收單上簽字，履行登記人庫、編號(hào)、建卡，分配等手續(xù)后方可投入使用。對于投資者投入、接收捐贈(zèng)、債務(wù)重組，企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)。對經(jīng)營租賃，借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查，避免與本企業(yè)財(cái)產(chǎn)混淆。

四、使用和維護(hù)控制。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作。保證固定資產(chǎn)安全完整。

1、建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行。使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)。固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由使用部門提出申請，按規(guī)定程序報(bào)批后安排修理。同時(shí)監(jiān)督固定資產(chǎn)使用情況，對于使用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)及時(shí)提出處理措施，報(bào)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后實(shí)施。

2、確定計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、年限、凈殘值率等折舊政策，該政策一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意更改。

3、定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表。對于賬實(shí)不符的，還應(yīng)編制盤盈、盤虧表，并及時(shí)查明原因，根據(jù)上級處理意見調(diào)整賬簿記錄。

4、每年末由固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)會(huì)部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析，計(jì)提相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5、建立固定資產(chǎn)投保制度。

五、處置與轉(zhuǎn)移制度

1、因?qū)ν馔顿Y或債務(wù)重組而退出使用部門交付清理的，使用部門應(yīng)經(jīng)過審查和技術(shù)鑒定，填制固定資產(chǎn)清理單，記錄清理相關(guān)情況，經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)投資合同或債務(wù)重組合同和固定資產(chǎn)清理單將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出。

2、報(bào)廢、變賣固定資產(chǎn)應(yīng)事先獲準(zhǔn)。提前報(bào)廢或超齡報(bào)廢的固定資產(chǎn)更應(yīng)履行嚴(yán)格的報(bào)批手續(xù)。使用部門除了填制固定資產(chǎn)清理單，還應(yīng)辦理申請報(bào)廢手續(xù)，填制一式三份的報(bào)廢申請單，說明廢棄理由、收回殘值、出售價(jià)值等。

3、固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門辦理。處置價(jià)格應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門審批后確定。對于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)采取集體合議審批制度，并建立計(jì)提審批記錄機(jī)制。