[摘要]：管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)初在國外經(jīng)歷了不斷發(fā)展。于20世紀(jì)80年代被引入我國，從而成了我國的管理會(huì)計(jì)。目前我國管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用等方面已經(jīng)取得了很大發(fā)展，我們需要通過不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)新方巍建立和完善自己的理論和方法。將理論研究與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合，使管理會(huì)計(jì)為企業(yè)強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮作用。

[關(guān)鍵詞]：管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用 改進(jìn)

一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)20～30年代在國外萌芽、40～50年代創(chuàng)立到現(xiàn)在，研究焦點(diǎn)經(jīng)歷了四個(gè)主要階段：成本確認(rèn)，主要注重成本核算的真實(shí)和精確。成本相關(guān)性，主要注重不同目的的不同成本信息要求，成本決策分析功能，主要強(qiáng)調(diào)成本管理的戰(zhàn)略價(jià)值；成本的行為面，主要強(qiáng)調(diào)多人決策情形下各行為層面的激勵(lì)和考評。在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)控制方面。管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了三個(gè)階段：20世紀(jì)早期控制實(shí)務(wù)的興起；20世紀(jì)30年代初到70年代來，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)革新的相對停滯；20世紀(jì)80年代以來，新制造環(huán)境帶來的新生機(jī)。

二、管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用

20世紀(jì)80年代初管理會(huì)計(jì)以較成熟的學(xué)科形式被介紹到中國，管理會(huì)計(jì)在引入我國后的二十年中，經(jīng)過一些學(xué)者的努力研究和企業(yè)的學(xué)習(xí)運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用取得一定成果。

成本控制方面，如邯鋼自創(chuàng)的“成本否決”，將企業(yè)的戰(zhàn)略落實(shí)于對每個(gè)員工的日常工作考核指標(biāo)上；預(yù)算管理方面，中原油田采用的以財(cái)務(wù)結(jié)算中心為中心的資金預(yù)算管理方式，其資金預(yù)算管理體系整合了預(yù)算編制，決算會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)結(jié)算、獎(jiǎng)懲制度和內(nèi)部審計(jì)；業(yè)績評價(jià)方面，哈佛大學(xué)教授卡普蘭的BSC第一個(gè)基本功業(yè)績指標(biāo)對我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)影響很大；內(nèi)部控制方面，亞新科集團(tuán)按項(xiàng)目設(shè)計(jì)，將過程控制與結(jié)果控制結(jié)合起來，并使用了BSC和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)／再造。中國石油天然氣集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了總部會(huì)計(jì)一級集中核算，使得會(huì)計(jì)信息在收集、共享等方面高效便捷。

雖然管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用有了一定的發(fā)展，但是總的效果并不令人滿意。主要存在理論方法不能適應(yīng)實(shí)際要求，應(yīng)用范圍不夠廣泛，定位不明確、作用不突出，人才缺乏和專業(yè)教育缺失等問題。

(一)理論方法不足，實(shí)踐應(yīng)用受限。管理會(huì)計(jì)經(jīng)依賴于現(xiàn)代數(shù)學(xué)技術(shù)發(fā)展起來，具有定量分析科學(xué)性、精確性。但是這些分析工具的應(yīng)用需要長期的翔實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，由于信息成本很高或者企業(yè)自身的局限性所需信息無法取得，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用受到很大限制。

(二)缺乏經(jīng)驗(yàn)推廣，應(yīng)用范圍狹窄。管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用過程取得很多經(jīng)驗(yàn)，但由于各企業(yè)水平不同或者信息流通不暢，未及時(shí)地被總結(jié)和推廣。迄今為止，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會(huì)計(jì)知之甚少，因而管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不廣泛。

(三)定位不明確。作用不突出。在企業(yè)層面上。管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，統(tǒng)計(jì)等為基礎(chǔ)，處于和財(cái)務(wù)管理同等重要的地位。而實(shí)際過程中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理有內(nèi)容上有很大交叉，自身的特點(diǎn)和作用不突出，甚至有人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)該被拆分融入成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科之中。

(四)專業(yè)人才短缺，整體環(huán)境較差。我國會(huì)計(jì)人才已超過1500萬人，但其中95％是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)人才缺乏。由于我國日前還沒有建立健全完整的管理會(huì)計(jì)體系，沒有從客觀上為企業(yè)創(chuàng)造良好的條件，是企業(yè)難以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵所在。若社會(huì)上能為企業(yè)提供既有理論知識、又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，必能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)很快在企業(yè)中得到普遍運(yùn)用。

三、管理會(huì)計(jì)的改進(jìn)與前景

目前我國的管理會(huì)計(jì)必需加以改進(jìn)，才能使管理會(huì)計(jì)具有生命力，才能使管理會(huì)計(jì)被譽(yù)為可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科，為我國企業(yè)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

(一)理論于實(shí)踐相結(jié)合，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)推廣。理論方面，我國管理會(huì)計(jì)源于國外，我們要密切關(guān)注國外管理學(xué)的新理論，新方法并加以甄別，選擇適合我國企業(yè)發(fā)展形勢的理論方法，做到“外為中用”。實(shí)務(wù)方面，將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理，推廣，形成示范效應(yīng)。及時(shí)總結(jié)我國企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果。并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，最終有利于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

(二)準(zhǔn)確定位管理會(huì)計(jì)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)適當(dāng)分離。隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、資本市場發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部管理要求提高，外部監(jiān)管力度增大等等的變化。大家對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍的需求不斷加寬，對其職能要求持續(xù)加深。這就要求管理會(huì)計(jì)重新定位，不但要融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以對外報(bào)告財(cái)務(wù)指標(biāo)為目的的，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的必然工具，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)適當(dāng)分離時(shí)往往就意味著大發(fā)展的契機(jī)，依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)往往則裹足不前。

(三)加強(qiáng)專業(yè)教育，提高人員素質(zhì)。要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，需要建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍來架起一座管理會(huì)計(jì)理論到實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。同時(shí)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也必須具備管理會(huì)計(jì)的專業(yè)知識。

我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革和經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求和對外發(fā)展的需求。要提高我國企業(yè)的綜合競爭力。必須將強(qiáng)企業(yè)管理和戰(zhàn)略決策的優(yōu)勢。新形勢下，管理會(huì)計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，在企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢。管理會(huì)計(jì)也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。