[摘要]：隨著經濟的發(fā)展，財務會計將隨之轉型，不斷向管理會計轉型，而且空間變得更大，核算重點由單一的有形資產向多元化轉變。

[關鍵詞]：傳統(tǒng)財務會計 面臨挑戰(zhàn)

隨著市場經濟的發(fā)展和壘球經濟一體化進程的加快，從20世紀90年代以來，財務環(huán)境如會計主體、核算重點、核算期等發(fā)生了很大的變化，特別是因特網和電子商務等新技術，新的商業(yè)經營模式的誕生使財務環(huán)境的變化進一步加快。本文主要論述市場經濟和壘球經濟一體化的發(fā)展，虛擬經濟，知識經濟等新經濟的興起所導致的財務環(huán)境的變化，網絡會計產生和發(fā)展的經濟環(huán)境和技術背景。

一、市場經濟的競爭特性要求財務會計向管理會計轉型

從20世紀80年代我國實行改革開放政策以來，市場經濟雖然得到了快速的發(fā)展，但我國仍然是一個發(fā)展中的國家，同時也是一個極具潛力的廣闊市場。加入世貿組織后，非關稅壁壘的正常貿易機制，既為我國廠商進入國際市場打開了通道，也撤除了為保護生產技術和經營管理還十分落后的國內廠商而設的屏障，使國內廠商面臨著更為激烈的競爭。競爭是市場經濟得以發(fā)展的根本機制。市場競爭要求廠商能在競爭中獲得先機。企業(yè)的財務管理要滲透到這個商業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)，如在信息收集階段，不僅要了解市場需求，還要收集同類產品的價格信息及其提供這些產品的企業(yè)的財務信息等等，又如在生產經營階段，財務管理要加強生產成本控制和庫存原材料、產成品的控制等。

二、經濟一體化使財務會計的空間變得更大

近十幾年來，在世貿組織的自由貿易機制作用下，各國相繼推行了不同程度的開放政策，國際貿易和國際投資的規(guī)模不斷擴大，跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加，生產經營和消費日益具有壘球性，如電訊業(yè)，銀行和保險業(yè)、運輸業(yè)等服務業(yè)的全球性特征尤為明顯。全球經濟一體化是21世紀全球經濟發(fā)展的主流。在可預見的時期內，全球經濟一體化將呈現如下特征：國際金融網絡使國際商務在時間上連續(xù)，價格上聯動，隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新，交易額會迅速增長，競爭更加激烈，風險也加大。壘球經濟一體化對傳統(tǒng)的財務會計產生了直接的影響，它使財務會計工作的空間變得更大，常常出現跨地區(qū)，甚至是各國的會計計算；而且，由于風險的增加，特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天，財務管理工作的難度增大，需要把如何規(guī)避風險作為財務管理的重要課題來抓。

三、知識經濟的興起使會計核算重點由單一的有形資產向多元轉移

知識經濟是知識和經驗在生產經營中的應用，它一方面是指知識和技術向傳統(tǒng)產業(yè)的滲透，增加傳統(tǒng)產業(yè)的技術含量，全面提高傳統(tǒng)產業(yè)的經濟效益，另一方面是高新技術本身的快速發(fā)展，增加其對國民經濟的貢獻率。知識經濟可以全面提升國民經濟的質量。“科學技術是第一生產力”。知識作為一種重要的生產力要素改變了企業(yè)的資源結構，它和貨幣資本一樣，是一種能為企業(yè)帶來巨大經濟效益的無形資本。知識經濟時代的到來，使傳統(tǒng)的以廠房、機器、貨幣資本為主要內容的資源配置結構發(fā)生了變化，知識資本包括知識產權，專有技術、商譽。信息資產以及與此相關的人力資本等無形資產都成為企業(yè)的重要資源，出現了以知識資本為主的資源配置結構。企業(yè)的新的資源配置結構。使如何對知識資本的價值進行計量和管理成為財務管理工作的新課題，會計的核算重點也要由單一的有形資產向有形和無形資產等多元化轉移。

四、虛擬企業(yè)和虛擬經濟使會計主體由傳統(tǒng)意義上的“實”的企業(yè)擴展為暫時的“經濟相關的聯合體”

20世紀90年代后期，虛擬企業(yè)作為一種新的經濟組織形式開始出現在經濟生活中。虛擬企業(yè)的出現，使得會計主體假設下的“企業(yè)”的概念變得模糊，會計主體的概念也就變得不那么確定，既實也虛。傳統(tǒng)意義上的會計主體是由以下兩個條件來確定：一是能控制資源，承擔義務并進行經濟活動的經濟單位，二是特定的個人、集團或機構的經濟利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點是實際邊界清楚的“單位、個人、集團或機構”，而虛擬企業(yè)的內涵和外延都是變化的。也就是說，能夠用來確定會計主體的傳統(tǒng)意義上的依據已有些不適應了?，F在的會計主體不僅僅是實實在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，而且也是由某一共同利益結合起來的“經濟相關的聯合體”。美國會計學者瓦爾曼指出：“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據迅速變化的市場靈活地重構和分合，從而使會計主體具有可變性，并使傳統(tǒng)的會計主體具有新的意義?！边@里所說的虛擬企業(yè)和虛擬經濟的“虛”是相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實”而言的，井不是絕對的。

五、會計核算期變得多樣化，即時核算與實時報告將是會計核算期的主要形式

會計核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產經營過程，人為地劃分為前后連續(xù)，時間相等的會計期間，定期地向有關方面提供財務信息。財務年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。我國股票市場興起以后，股市管理規(guī)定要求上市企業(yè)定期發(fā)布年報和中報，即年度財務報告和半年期財務報告。近年來又醞釀要求發(fā)布季報。就上市企業(yè)而言，它從股市募集的資金所投向的重大項目的進展情況，也就是重大項目的財務狀況也要及時向股東進行報告。隨著市場經濟的高度發(fā)達，特別是虛擬企業(yè)和虛擬經濟的興起，會計核算期變得更加多樣化。當會計信息成為一種重要資源而使經濟活動增加附加值的時候，即時核算和實時財務報告將是主要形式，它在社會經濟生活中的地位將越來越重要。