隨著我國經(jīng)濟(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，各類單位基本建設(shè)投資規(guī)模在迅速擴(kuò)大，基建資金來源渠道日益豐富，基建財(cái)務(wù)面對(duì)著日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，基建財(cái)務(wù)管理面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。如何從基建財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)做起，通過基建財(cái)務(wù)管理中的一些基本控制設(shè)計(jì)防范財(cái)務(wù)管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)，是值得我們認(rèn)真探討的問題。

一、一般控制設(shè)計(jì)——制度建設(shè)。制度建設(shè)包括：把基本建設(shè)規(guī)律和程序要求融入財(cái)務(wù)管理之中，建立健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，落實(shí)基建財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離。制訂基建財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序一完善大額資金支出審批手續(xù)；制訂財(cái)務(wù)人員考核、培訓(xùn)辦法，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)人員激勵(lì)手段等。制度建設(shè)構(gòu)筑了實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境，是實(shí)施具體控制手段的前提，一般控制的無效往往導(dǎo)致具體管理控制的失效。值得注意的是，有些單位雖然制訂了一系列的管理制度和辦法。卻往往執(zhí)行不嚴(yán)、流干形式，很少能夠落到實(shí)處，究其原因，除制度本身的因素外，操作手段不當(dāng)也是重要原因。為有效落實(shí)各項(xiàng)基建財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)定，我們?cè)诠ぷ髦刑岢隽恕爸贫攘鞒袒?，流程崗位化，崗位績效化，績效考核化”的管理理念，把?gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的各種因素有機(jī)的結(jié)合在一起，取得了較好的效果。

二、具體控制設(shè)計(jì)——關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制。內(nèi)部控制本身是有成本的，控制環(huán)節(jié)太多會(huì)帶來效率損失，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮到控制成本、效率和風(fēng)險(xiǎn)水平的比較。在工作中，我們總結(jié)了基建財(cái)務(wù)管理中的一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)好這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施，能取得事半功倍的效果，不僅能節(jié)約控制成本，還能提高控制效率，使內(nèi)部控制顯的更為簡潔和更具操作性。

(一)出納環(huán)節(jié)的控制設(shè)計(jì)。所有的資金都是經(jīng)過出納人員之手支出的，出納環(huán)節(jié)的控制至關(guān)重要。有些單位的出納人員貪圖省事，支票填寫不規(guī)范給單位帶來很大風(fēng)險(xiǎn)和損失。出納簽發(fā)支票時(shí)，除支票金額必須與付款憑單一致、印鑒齊全外，還必須注意三個(gè)要件：

1、支票必須用碳素墨水填寫。中國人民銀行規(guī)定，填寫支票時(shí)必須使用碳素墨水，因?yàn)橛闷渌顚懙闹比菀妆煌扛?。一旦支票被非法涂改、挪用而造成損失，按照有關(guān)法律規(guī)定和判例，損失由出票人自行承擔(dān)。

2、支票必須填寫收款單位名稱，而且收款單位名稱必須與相關(guān)合同上的單位名稱、出具發(fā)票的單位名稱三者核對(duì)一致。這一點(diǎn)經(jīng)常被忽視，而且是最容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)和糾紛的。不填寫收款單位名稱的支票容易被對(duì)方業(yè)務(wù)人員挪用，支票上的收款單位名稱與相關(guān)合同單位名稱不一致的容易產(chǎn)生合同糾紛或留下穩(wěn)患；合同單位名稱與出具發(fā)票的單位名稱不一致則是工程被非法轉(zhuǎn)包的典型標(biāo)志。如果合同單位在合同履行期間確實(shí)發(fā)生單位名稱變更，必須重新簽定協(xié)議或變更合同或提供有關(guān)證明文件。

3、支票必須填寫金額，不得簽發(fā)空白金額的支票?？瞻捉痤~的支票一旦丟失。可能產(chǎn)生無法預(yù)計(jì)的損失。如果基建業(yè)務(wù)的金額已經(jīng)確定，開出支票時(shí)支票金額必須填寫完整。有時(shí)業(yè)務(wù)人員在辦理有關(guān)項(xiàng)目的前期手續(xù)或外出采購時(shí)，確實(shí)難以確定支票用款金額，這時(shí)應(yīng)請(qǐng)業(yè)務(wù)人員合理估計(jì)或電話詢問交易金額，以便確定用款金額的范圍。如果用款金額分別是在拾萬元以內(nèi)，一萬元以內(nèi)或是一千元以內(nèi)，在支票金額欄內(nèi)相應(yīng)位置用人民幣符號(hào)將小寫金額前劃死，以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平內(nèi)。有的單位在支票上蓋章填寫支票限額，其實(shí)不具有法律效力，不能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

(二)材料管理環(huán)節(jié)的控制設(shè)計(jì)。工程材料是構(gòu)成工程造價(jià)的重要組成部分，因此工程材料的核算與管理是基建財(cái)務(wù)的重要內(nèi)容，特別是安裝工程所用材料。材料管理主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容。

1、材料采購。按照《建設(shè)工程施工合同》通用條款的規(guī)定，甲方(發(fā)包人)供應(yīng)的材料設(shè)備內(nèi)容應(yīng)在《建筑工程施工合同》的“材料設(shè)備一覽表”中約定，作為施工合同附件，因此，我們?cè)趯徍颂幚碛嘘P(guān)材料，設(shè)備采購的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)照合同附件，按照約定的品名和數(shù)量購買，如果合同附件中沒有約定，則應(yīng)有乙方(承包方)自行采購。另外，對(duì)干合同附件中沒有約定的材料設(shè)備。應(yīng)對(duì)照施工單位的標(biāo)書標(biāo)底確定是否采購。對(duì)于標(biāo)底中空缺的主材，可由甲方采購，如果屬于輔助材料，則一律由施工單位自行購買。在材料采購業(yè)務(wù)中，鋼筋、水泥、木材等大宗物資的采購應(yīng)實(shí)行招標(biāo)管理，在簽訂材料采購合同時(shí)，材料預(yù)付款一般不超過合同標(biāo)的額的300，最多不超過50％。

2、材料領(lǐng)用，即材料出庫。大型建筑公司承接工程項(xiàng)目后，一般組織幾支施工隊(duì)伍共同施工，建筑公司只負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理與協(xié)調(diào)工作。在施工過程中，每支施工隊(duì)都有自己的材料領(lǐng)料員到甲方材料倉庫領(lǐng)料，容易造成混亂或冒領(lǐng)材料，甲方可以與乙方約定，由乙方指定一名材料領(lǐng)料員到甲方材料倉庫辦理領(lǐng)料業(yè)務(wù)并在領(lǐng)料單上簽字，甲方只對(duì)乙方指定人員辦理材料結(jié)算業(yè)務(wù)。對(duì)于甲方自行采購，自行出庫的材料或設(shè)備，則應(yīng)由甲方派駐工地的工程技術(shù)人員而非倉庫管理人員在領(lǐng)料單上簽字，以防材料被挪用。

3、材料結(jié)算。甲方應(yīng)與乙方約定，每月底辦理當(dāng)月有關(guān)甲方供應(yīng)材料的結(jié)算業(yè)務(wù)，以便甲方及時(shí)扣回工程預(yù)付款項(xiàng)。具體程序是：材料倉庫管理人員在每月25日前將材料出庫單交基建財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核出庫單后據(jù)此編制材料結(jié)算單，材料結(jié)算單包括材料名稱、材料用量、材料預(yù)算價(jià)格，材料實(shí)際價(jià)格，材料采購保管費(fèi)、材料結(jié)算單位及經(jīng)辦人員簽章等內(nèi)容，月底財(cái)務(wù)人員將材料結(jié)算單轉(zhuǎn)施工單位財(cái)務(wù)人員核對(duì)、簽字后，按預(yù)算價(jià)格從付給乙方的工程進(jìn)度款中扣除。

(三)工程進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)的控制設(shè)計(jì)。工程進(jìn)度款是甲方與施工單位日常結(jié)算的主要內(nèi)容，進(jìn)行工程進(jìn)度款結(jié)算的主要依據(jù)是工程監(jiān)理人員出具的工程進(jìn)度表和付款通知單。財(cái)務(wù)人員主要審核工程進(jìn)度表和付款通知單的以下內(nèi)容：工程進(jìn)度表中的報(bào)量內(nèi)容與標(biāo)底的相關(guān)部分或變更通知是否相符，并特別注意有關(guān)工程變更的內(nèi)容，報(bào)量項(xiàng)目中定額套用是否有大額高套現(xiàn)象，付款通知單是否有甲方、施工單位、監(jiān)理單位三方的簽章等。根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，政府部門(如建筑工程管理站)下達(dá)的費(fèi)用調(diào)整(如人工費(fèi)調(diào)整)文件一般以截止某日期前已完工工程量為基礎(chǔ)，所以為避免糾紛，工程報(bào)量中必須包括變更內(nèi)容，并且必須手續(xù)齊備，合法，按月編制、入帳。此外，工程進(jìn)度款一般不能直接付給施工單位下屬的施工隊(duì)伍，如擔(dān)心工程款被施工單位挪用而不用于本項(xiàng)目、確需直接付給施工隊(duì)伍的。則必須由施工單位開具發(fā)票，施工單位派駐工地代表簽字同意。

(四)工程竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)的控制設(shè)計(jì)。

工程竣工財(cái)務(wù)決算是確定基建工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工程竣工財(cái)務(wù)決算的主要內(nèi)容包括基建工程材料清理，往來帳清理、竣工決算報(bào)告審核等內(nèi)容。

1、基建工程材料清理。在工程竣工決算前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將甲方購買的所有材料、設(shè)備進(jìn)行分類清理并將材料結(jié)算單復(fù)印件和甲方自行采購、出庫的材料清單交決算審核人員，以便審核工程量和預(yù)算定額套用是否準(zhǔn)確。

2、決算報(bào)告審核。按照有關(guān)規(guī)定，基建項(xiàng)目竣工決算必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才具有法律效力，所以財(cái)務(wù)人員在審核決算報(bào)告時(shí)首先要審查決算報(bào)告是否有建設(shè)單位、施工單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三方簽章。出于自身利益考慮，施工單位有時(shí)拒絕在決算報(bào)告上簽字，日后就有關(guān)工程事項(xiàng)又重新提起訴訟，給單位造成措在風(fēng)險(xiǎn)；其次是審查決算中是否包括已結(jié)算或由其他單位負(fù)責(zé)施工的單項(xiàng)工程，以防止施工單位虛報(bào)或重報(bào)工程量；最后審查決算中是否包含甲方作為獨(dú)立項(xiàng)目外包的內(nèi)容，這部分工程量按規(guī)定應(yīng)給予施工單位配合費(fèi)，配合費(fèi)可按照雙方事先的約定執(zhí)行。

3、往來帳清理。在根據(jù)審核后的決算報(bào)告與施工單位辦理最后的工程款結(jié)算時(shí)，必須對(duì)雙方發(fā)生的所有往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，清理的主要內(nèi)容包括預(yù)付備料款，應(yīng)收甲方供料款、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。

經(jīng)過以上工作程序，最后與施工單位結(jié)算工程款時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要復(fù)查甲方供料及材料差價(jià)部分是否結(jié)轉(zhuǎn)完整，因?yàn)楣こ炭⒐Q算審計(jì)報(bào)告書中對(duì)甲方供料的處理一般是指出“由甲乙雙方自行結(jié)算”，所以這部分內(nèi)容容易被遺漏。另外，付款時(shí)要根據(jù)施工合同約定，留足工程質(zhì)量保證金，以免日后出現(xiàn)工程質(zhì)量問題而陷于被動(dòng)。

以上是我在基建財(cái)務(wù)管理工作中的體會(huì)和實(shí)踐，今天提出來與專家們共同探討，希望多提寶貴意見，促進(jìn)單位基建財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范健康發(fā)展。