[摘要]：隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，知識經(jīng)濟的到來極大的提高了社會生產(chǎn)力，也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機會。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)膜的快速擴大和經(jīng)濟效益的高速增長，除了選擇風(fēng)險小、盈利性強的投資項目和采用先進的科學(xué)技術(shù)外，加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)是關(guān)鍵。

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部會計控制 規(guī)范建設(shè)的理論 實務(wù)研究

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)中存在的問題

1、對內(nèi)部會計制度的認(rèn)識不足

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠，也導(dǎo)致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計制度規(guī)范建設(shè)的漠視，有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

2、法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國有企業(yè)改制以后，形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，使企業(yè)內(nèi)部會計控制和監(jiān)督成為空談，造成了某些企業(yè)管理層獨斷專行、貪污腐敗、弄虛作假，致使財務(wù)信息失真。

3、會計機構(gòu)獨立性差，內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力。

一般說來，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面，會計機構(gòu)起到了非常重要的作用。企業(yè)會計機構(gòu)對企業(yè)的會計流程，產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此，會計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位舉足輕重。我國很多上市公司會計機構(gòu)缺乏起碼的獨立性，經(jīng)理和董事長怎樣說，會計機構(gòu)就怎樣辦。

4、內(nèi)部會計控制機制運行缺乏行之有效的監(jiān)督。

現(xiàn)實中許多企業(yè)雖有各種財經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機制來保障實施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；還有的企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核，來設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標(biāo)，使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。

二、對企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)的實務(wù)研究

1、更為合理的成本控制

控制成本是衡量內(nèi)部控制制度是否有效的首要指標(biāo)，一個內(nèi)部會計控制系統(tǒng)所尋求的保證永平有必要根據(jù)其成本而定。內(nèi)部會計控制是組織為了達到提高經(jīng)營效率和充分有效的獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施的各項制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃，方法和程序。許多理論上非常有效的控制程序不能得以實施，其根本原因就是成本太高，企業(yè)不能承受。

2、可以有效的防止串通舞弊

在手工會計下，通過不相容職位的分離和必要的簽字授權(quán)等方式防范作弊。由于成本和效率的原因，因而防范串通舞弊是相當(dāng)困難的。

在會計信息系統(tǒng)下，可以太大降低串通舞弊的可能性。由于信息系統(tǒng)的高效率，業(yè)務(wù)處理過程可以在不同部門的相互協(xié)作和相互監(jiān)督下幾乎同時完成，避免了手工會計下業(yè)務(wù)處理分部門單獨封閉運作。使串通舞弊的難度加大，降低了串通舞弊的概率。

3、可以有效的防止管理越權(quán)

管理越權(quán)是內(nèi)部會計控制最難以防范的方面，管理的干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財務(wù)報表失真的一個重要原因。但在電算化會計下，由于需要直接授權(quán)的業(yè)務(wù)減少，以及信息系統(tǒng)的高效率，使管理的控制權(quán)可以適當(dāng)上移，這樣可以提高高層對業(yè)務(wù)的控制，降低基層管理越權(quán)的可能性。

三、完善內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)，提高經(jīng)營管理效率的具體措施

1、齊抓共管，強化內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)意識，突出內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)在企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵作用

內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)既是對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟活動責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障，這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)，把自覺遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度作為提高企業(yè)質(zhì)量的重要任務(wù)來抓，作為事關(guān)企業(yè)長遠發(fā)展的重要任務(wù)來抓。

2、設(shè)計切實可行的內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)體系，以適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求

第一，從技術(shù)上對企業(yè)經(jīng)營活動行為及會計行為制定詳細的規(guī)定，包括設(shè)立獨立的內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)監(jiān)評機構(gòu)和會計監(jiān)督機構(gòu)，執(zhí)行更嚴(yán)厲的內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)，更及時的年報披露，強制的注冊會計師輪換，等等。

第二，加大企業(yè)舞弊相關(guān)各方的法律風(fēng)險、切斷其舞弊的利益激勵。一是企業(yè)應(yīng)與高管人員簽訂協(xié)議并公證。二是企業(yè)應(yīng)建立合理的員工晉升制度和薪酬制度，將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來。三是制定更科學(xué)、合理的執(zhí)行程序。

3、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)，以充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的職能作用

首先，企業(yè)管理者必須切實加強對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo)，以身作則，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度規(guī)范建設(shè)。如果管理者要求企業(yè)員工遵守計劃、標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則，而管理者本人卻不能自覺地遵守，企業(yè)員工的自我控制意識是不可能建立起來的。

其次，督促企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)制定的各項內(nèi)控制度要真正發(fā)揮其應(yīng)有的效用，必須做到：一是懲戒措施必須嚴(yán)厲；二是執(zhí)行必須到位；三是責(zé)任必須明確，獎懲必須分明；第四、積極進行培訓(xùn)、學(xué)校教育、倡導(dǎo)建設(shè)自動化會計系統(tǒng)等手段來保證和提高。

4、制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會計控制自我評價體系，以衡量內(nèi)部會計控制的合理性、健全性和有效性

首先，必須明確自我評價什么。內(nèi)部會計控制的自我評價應(yīng)該圍繞企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行。

其次，必須明確由誰來評價。要保證自我評價的客觀、公平，公正及權(quán)威性，必須由具有相對獨立權(quán)限的機構(gòu)來負(fù)責(zé)。

第三，必須明確如何評價。一是必須明確評價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)有必要投人一定的人力、物力、財力。由權(quán)成部門建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)。二是必須明確評價方法。三是必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，實事求是，也要防止檢查中走過場、搞形式，工作不踏實，走馬觀花。

第四，必須明確評價結(jié)果如何獎懲。內(nèi)部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應(yīng)形成書面的“內(nèi)部會計控制自評報告”。同時報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，對相關(guān)當(dāng)事人給予獎勵或懲罰。只有建立科學(xué)合理的約束與激勵機制，通過高管人員業(yè)績與工薪掛鉤等形式，才能使管理層及員工的利益與企業(yè)的長期發(fā)展相結(jié)合。