【摘要】：從2008年金融危機以來，人們更加關(guān)注被審計財務報表的質(zhì)量。審計的質(zhì)量成為了人們關(guān)注的焦點。本文從分析審計質(zhì)量因素出發(fā)，概述了國內(nèi)外有關(guān)審計質(zhì)量的前沿觀點，聯(lián)系我國實際，具體分析了審計質(zhì)量的影響因素。

【關(guān)鍵詞】：審計質(zhì)量 觀點概述

一、審計質(zhì)量概述

1 定義：審計質(zhì)量是指依據(jù)專業(yè)性和社會性的標準所確定的審計工作以及其產(chǎn)品(報告)的優(yōu)劣程度。

2 審計質(zhì)量是由以下兩個因素決定的：(1)注冊會計師收集審計證據(jù)的能力和付出的努力，(2)注冊會計師報告事實真相的意愿，即審計獨立程度。

二、影響因素

(一)審計合約的影響(基于契約經(jīng)濟學理論)

根據(jù)不完全契約理論，在不完全契約簽定后，每一個交易當事人都將潛在的違約帶來的“敲竹杠”收益H與私人懲罰有關(guān)的損失K進行對比。

因此，對于該分析的結(jié)論是：對客戶來說，當H>K時，客戶有動機對注冊會計師進行威脅，此時，審計質(zhì)量會受到影響。理由如下：

1 在預期會受到顧客“敲竹杠”行為下，注冊會計師期初專用性投資將不足，會影響到審計質(zhì)量的第一個決定因素。

2 注冊會計師獨立性也將受到影響。由于客戶有動機以中斷審計合約來威脅注冊會計師，若注冊會計師不為所動，就失去了與該客戶相聯(lián)系的準租收入，從而導致注冊會計師在報告已發(fā)現(xiàn)錯誤時受到限制。

主觀方面：CPA在簽定合約時初始成本過高，因此期望長期合約。直接導致CPA自我降低獨立性，自愿降低審計質(zhì)量。

客觀方面，即被審計單位在H

(二)會計師事務所方面的影響

1 規(guī)模。大型會計師事務所的訴訟率更低，而且出具保留意見的門檻也更低，表明在客戶特征一定的條件下，大型會計師事務所的審計報告更謹慎。因此，IPO會以要求聘請大型事務所審計作為可靠保證。

2 事務所是否是行業(yè)領(lǐng)導者。Solomon et aI，(1990)認為：行業(yè)專家(industry experts]由于在某行業(yè)具有更多經(jīng)驗和知識，這些知識有助于其作出更加準確的審計判斷。他們調(diào)查得知，行業(yè)領(lǐng)導者一般也收取了占該業(yè)50％的審計費用。位居第二的則收取22％的行業(yè)審計費用。還有證據(jù)表明，經(jīng)行業(yè)專家審計的財務報表具有更高的質(zhì)量。

3，分支機構(gòu)是否具有行業(yè)專長。如果會計師事務所在某一行業(yè)專長方面建立全國性的聲譽，并在全國內(nèi)被審計市場正確老價，那么這種專長即可傳遞。如果只有地方分支機構(gòu)的聲譽被正確定價，那么行業(yè)專長的傳遞不被支持。

4 審計任期對審計質(zhì)量的影響。Mayers et al(2003)發(fā)現(xiàn)：沒有證據(jù)表明，審計師較長任期會影響審計質(zhì)量，一些較弱的證據(jù)表明審計任期增加應計利潤時具有更高質(zhì)量(即異常應計利潤更小，且應計利潤具有更高預測能力)。Johnson et aI，(2002)發(fā)現(xiàn)更換審計師之后的頭三年，相對于持續(xù)審計任期四年或更持久的情況，具有更低的審計質(zhì)量。

國外的相關(guān)資料的主要背景是；審計市場已經(jīng)具備較為完善的監(jiān)管體制，獎懲機制健全，CPA舞弊的成本大。而從我國目前的欠發(fā)達的監(jiān)管體制出發(fā)，假定CPA審計失敗的代價較低，注冊會計師的舞弊成本低。隨著我國審計市場的不斷發(fā)展和相關(guān)法規(guī)的完善，延長審計任期將會有利于審計質(zhì)量的提高。

5 非審計服務對審計質(zhì)量的影響。

美國證券交易委員會(sEC)在2000年試圖禁止會計師事務所對客戶提供非審計服務?！N觀點支持SEC的做法。Frankei et a1，(2002)的研究證據(jù)表明，審計師對支付較高非審計費用的客戶的要求更寬松。另一種觀點則認為：沒有證據(jù)表明非審計服務對審計質(zhì)量的影響。只是在獨立性上，注冊會計師不能對被審計客戶開展與審計內(nèi)容相關(guān)的非審計業(yè)務。如果非審計業(yè)務不涉及審計報告的內(nèi)容，那么非審計業(yè)務完全就是屬于其他業(yè)務范疇，不會影響審計質(zhì)量。

(三)公司層面的影響

1 董事會，審計委員會的獨立。當董事會和審計委員會更加獨立(聘請更多外部董事)時，審計的質(zhì)量會更高。

2 高管人員的背景。高管人員曾經(jīng)任職于會計師事務所，造成關(guān)聯(lián)關(guān)系，影響CPA的獨立性，從而降低審計質(zhì)量。但是，也有證據(jù)表明，雇傭會計師事務所前任審計師作為公司高管的現(xiàn)象并不多見，只有7％一10％左右。

(四)國家法律的限制

更完善的法律體系下，審計質(zhì)量更高。Seetharaman(2002)報告指出，在美國上市的英國公司的審計費用更高，因為在美國的法律體系下，審計師面臨更高的訴訟風險，因此要求一個風險溢仇

在我國的環(huán)境下，一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質(zhì)量的審計意見，可能會損害質(zhì)量不高的待上市公司或已上市公司的利益。因此，那些最符合客戶要求、順利取得政府管制機構(gòu)認可的審計意見的事務所最受歡迎。

(五)市場的需求

在我國目前的環(huán)境下，由于與市場的需求不符，高質(zhì)量的審計給事務所帶來的反倒是客戶的流失和市場份額的減少。相反，“配合型”的事務所更易獲得客戶，反將質(zhì)量高的會計師事務所排擠出市場，導致平均審計質(zhì)量的下降。

因此，事務所的經(jīng)濟績效也受到影響： 競爭過于激烈，招攬客戶帶來資源浪費。 從長期看，事務所的收費在彌補成本后達不到正常利潤水平。 過低的收費不能保證足夠的審計證據(jù)，降低審計質(zhì)量。

(六)CPA的職業(yè)判斷

CPA的職業(yè)判斷，在這里主要是審計判斷。審計判斷是審計人員根據(jù)專業(yè)知識經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身行為所做的估計，斷定或選擇。

因此，具體的審計判斷的正確與否直接關(guān)系到審計人員和會計師事務所的審計風險和法律責任的大小，直接影響審計質(zhì)量。為使判斷標準更加客觀，更好地降低審計判斷偏差，應當多采用審計判斷的輔助工具，這是提高審計質(zhì)量的有效手段。