[摘 要] 在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。近年來，電子商務(wù)的迅速發(fā)展 ，在對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響的同時(shí)，也對稅收制度、稅收政策以及稅收征管提出了新得挑戰(zhàn)。本文著重從電子商務(wù)對稅收的影響以及我國制定電子商務(wù)的原則、思路及對策方面進(jìn)行粗略的探討。

[關(guān)健詞] 電子商務(wù) 稅收影響 研究對策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)，顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。從狹義上看，電子商務(wù)也就是電子交易，主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動(dòng)，包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講，電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動(dòng)，如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動(dòng)以及企業(yè)之間的商務(wù)活動(dòng)，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動(dòng)。

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元，1999年猛增到2400億美元，2000年約達(dá)5000億美元，至2005年達(dá)到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展，不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了重大影響，同時(shí)也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化五大特點(diǎn)，已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn)，面對挑戰(zhàn)，積極尋求電子商務(wù)帶來的稅收問題的應(yīng)對策略顯得極為必要。

二、電子商務(wù)帶來的稅收問題

1.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

由于電子商務(wù)是以一種無形的方式，在一個(gè)“虛擬”的市場進(jìn)行交易活動(dòng)。其交易參與者的多國性、流動(dòng)性、無紙化操作的快捷性等特征，已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:

(1)加大國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)

隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕;另一方面由于電子商務(wù)又是個(gè)迅猛突來的新生事物，以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來不及全面研究制定相應(yīng)對策，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”，本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(2)對稅收公平原則形成沖擊

電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同，很多情況下，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，這勢必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。

(3)加大稅收征管的難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，也不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法 不再適用電子商務(wù)，也無法確定納稅人的經(jīng)營情況?！盁o紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化，增加了稅收征管的難度。

2.電子商務(wù)帶來的稅收機(jī)遇

電子商務(wù)相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給我國稅收帶來了機(jī)遇:

(1)電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來源

電子商務(wù)無論在消費(fèi)品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn)，越來越廣闊的市場前景，為我國稅收直接提供了新得來源。

(2)電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄”

每個(gè)征稅點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)“稅收把柄”， 只有把握住稅收把柄，才能取得稅收收入。稅收把柄越完善，稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，采取層層分銷的方式，流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費(fèi)用上升，而且使征稅點(diǎn)十分分散，而電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng)，包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過程，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，使征稅點(diǎn)相對集中，稅收把柄更加完善。

(3)電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇

賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)?？呻娮由虅?wù)的發(fā)展，無紙化程度會(huì)越來越高，賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而且隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)，這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ)，也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的 現(xiàn)代 化。對此，我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系( 金融 機(jī)構(gòu))為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想:電子商務(wù)交易中的雙方(買方、賣方)，必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。

三、電子商務(wù)稅收對策研究

1.國外電子商務(wù)稅收對策

針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問題》的報(bào)告，提出以下稅收政策:⑴稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲;⑵各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充;⑶對網(wǎng)上交易\"網(wǎng)開一面\"不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅;⑷從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會(huì)通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會(huì)專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會(huì)議，建議國會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國的部長們在日內(nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個(gè)網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題，多次召開部長級會(huì)議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識:(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活;(2)明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國際稅收規(guī)范;(3)對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種;(4)提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來;(5)在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅;(6)要確保在各國間合理分配稅基，保護(hù)各國的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅;(7)在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

2.完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策:

(1)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

(2)完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

(3)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

(4)加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(5)緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金賬戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。

(6)利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計(jì)算機(jī)登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

(7)利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時(shí)，也提供了機(jī)遇，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行，如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報(bào)、建立自動(dòng)退稅系統(tǒng)，等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn)，免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案，以便更高效地為納稅人服務(wù)。

(8)在稅收征管和稽查過程中加強(qiáng)國際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會(huì)引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求，只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報(bào)，才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協(xié)定的配合和支持。

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