[摘 要] 預(yù)算控制是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的核心內(nèi)容，其成效在很大程度上影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部凝聚力、整體優(yōu)勢(shì)，本文在深入解析預(yù)算控制含義及發(fā)展沿革的基礎(chǔ)上，探討企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制不同于一般企業(yè)的復(fù)雜之處。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算控制 財(cái)務(wù)預(yù)算

企業(yè)集團(tuán)是以一個(gè)實(shí)力雄厚的企業(yè)為主體，以產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)為主要紐帶，輔之以產(chǎn)品、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、契約等多種紐帶，把多個(gè)企業(yè)、單位聯(lián)結(jié)在一起，形成的多層次和多法人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。由于企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的特殊性，其預(yù)算控制比一般企業(yè)的預(yù)算控制更為復(fù)雜，在明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)前提下，構(gòu)建合理的預(yù)算控制系統(tǒng)、保持集團(tuán)母公司對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)控制力，對(duì)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體的價(jià)值目標(biāo)非常重要。

一、預(yù)算控制的含義

預(yù)算控制是預(yù)算管理的主要內(nèi)容之一，它是指利用預(yù)算實(shí)施對(duì)行為和業(yè)績(jī)的控制活動(dòng)。預(yù)算控制有廣義和狹義之分。廣義的預(yù)算控制是將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲形成一個(gè)包括事前、事中和事后全過(guò)程的控制系統(tǒng);狹義的預(yù)算控制主要指廣義預(yù)算控制中的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與預(yù)算評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲兩大環(huán)節(jié)，即僅僅包括事中控制與事后控制。本文將從廣義方面對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行探討。

二、集團(tuán)預(yù)算控制的特殊性

由于企業(yè)集團(tuán)多層次的法人治理結(jié)構(gòu)及多級(jí)的產(chǎn)權(quán)主體特征，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算控制與一般的單體企業(yè)之間相比就更加復(fù)雜。

1.集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算控制的主體是集團(tuán)母公司及董事會(huì)。我國(guó)公司法規(guī)定，“董事會(huì)是公司股東大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)”，董事會(huì)是出資者財(cái)務(wù)控制的實(shí)施主體，同時(shí)也就是預(yù)算控制的主體，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)約束和控制的強(qiáng)化，控制職能由集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)，這是由委托代理關(guān)系決定的。

2.母公司對(duì)子公司的管理?yè)碛小暗拙€”。在企業(yè)集團(tuán)這一多法人聯(lián)合體中，母子公司在法律地位上是平等的，母公司不能代替子公司行使各種權(quán)利，母子公司通過(guò)資本紐帶聯(lián)系在一起，母公司作為子公司的投資主體，通過(guò)介入子公司股東會(huì)與董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)來(lái)行使管理權(quán)，在進(jìn)行有效管理的同時(shí)，子公司還擁有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。

3.各子公司財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理具有差異。集團(tuán)內(nèi)部各子公司都是相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，各子公司的經(jīng)營(yíng)狀況不盡相同，經(jīng)營(yíng)狀況好的子公司對(duì)貸款的依賴相對(duì)較小，償還能力較強(qiáng)，因此財(cái)務(wù)狀況較好;經(jīng)營(yíng)狀況差的子公司貸款償還能力弱，因此財(cái)務(wù)狀況就較差。在財(cái)務(wù)管理方面，財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)的差異會(huì)形成管理上的不同效果;還有自身實(shí)力的差別也會(huì)造成預(yù)算控制執(zhí)行的差異。

三、加強(qiáng)集團(tuán)預(yù)算控制的措施

預(yù)算控制是管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，它涵蓋預(yù)測(cè)、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，預(yù)算控制是進(jìn)行集團(tuán)整合，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的重要手段。預(yù)算管理由集團(tuán)公司組織實(shí)施和管理，實(shí)施對(duì)象包括集團(tuán)本部、集團(tuán)下屬企業(yè)，以及集團(tuán)下屬企業(yè)的全資及控股子公司。

1.要做好企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要是解決企業(yè)何時(shí)需要資金，應(yīng)通過(guò)何種渠道獲得資金，以及如何避免不合理支出等問(wèn)題。在進(jìn)行具體財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，我們可以采用電子預(yù)算。電子預(yù)算設(shè)置了一系列轉(zhuǎn)換程序，即運(yùn)用相同的標(biāo)準(zhǔn)，編制具有共同語(yǔ)言的預(yù)算。同時(shí)，電子預(yù)算系統(tǒng)設(shè)置了不同的預(yù)算形態(tài)，使各個(gè)部門的預(yù)算編制既輕松又富有彈性。電子預(yù)算系統(tǒng)作為一種在線管理工具，具有不受地點(diǎn)、場(chǎng)所影響的優(yōu)點(diǎn)，可以隨時(shí)上線運(yùn)作，使預(yù)算始終保持在最新的狀態(tài)。

2.規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和方法。根據(jù)集團(tuán)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略，按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的原則，在決策的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)首先制定財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，然后下達(dá)給各預(yù)算執(zhí)行部門，各部門再結(jié)合自身特點(diǎn)，以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本部門財(cái)務(wù)預(yù)算方案，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門予以修正，再由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行部門執(zhí)行。

3.制訂合理的預(yù)算管理模式。預(yù)算管理是讓下屬公司實(shí)現(xiàn)其公司總部提出的保值增值目標(biāo)的一種有效形式。預(yù)算體系把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其所發(fā)生的收支全面、綜合地反映出來(lái)，便于公司總部全面了解下屬公司實(shí)現(xiàn)其保值增值目標(biāo)的過(guò)程，從而給集團(tuán)公司提供一種強(qiáng)有力的資信保證，通過(guò)預(yù)算體系，使企業(yè)能全面掌握其實(shí)現(xiàn)保值增值的可能限度。同時(shí)，預(yù)算體系明確界定了各責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利，使每一個(gè)預(yù)算責(zé)任主體有了自身的利益從而引入動(dòng)力機(jī)制，使每一個(gè)預(yù)算責(zé)任主體有了自身的責(zé)任從而引入約束機(jī)制。

4.預(yù)算松弛問(wèn)題的防范。人是全面預(yù)算的制定者、全面預(yù)算信息的利用者、全面預(yù)算的執(zhí)行者，也是全面預(yù)算制度的被考核者。因此，全面預(yù)算管理工作應(yīng)貫徹“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的理念，從員工的價(jià)值觀念上減少預(yù)算松弛的做法。最近國(guó)內(nèi)提出“聯(lián)合確定基數(shù)法”，即將編制全面預(yù)算的基數(shù)納入一個(gè)委托人與代理人之間的博弈程序，使得代理人自動(dòng)把自己的實(shí)際生產(chǎn)能力或資源耗用量和盤托出，使自報(bào)數(shù)剛好等于實(shí)際數(shù)，才能獲得最高業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。

5.預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估、考核及獎(jiǎng)懲。在預(yù)算期結(jié)束以后，預(yù)算管理委員會(huì)要對(duì)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、各成員企業(yè)和部門預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的總結(jié)與評(píng)價(jià);同時(shí)，要制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行好的成員企業(yè)和部門要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)超出預(yù)算的部門要讓其進(jìn)行總結(jié)，找出問(wèn)題所在，從而使下一年的工作更好地展開。

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