[摘 要] 在我國，會(huì)計(jì)委派制是指國有企業(yè)的有關(guān)管理部門以所有者身份向國有企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員，并授權(quán)其代表派出機(jī)構(gòu)監(jiān)督國有資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管制度。為了防止企業(yè)國有資產(chǎn)及其收益的流失、財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作落后、會(huì)計(jì)信息失真等問題的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)委派制應(yīng)運(yùn)而生。會(huì)計(jì)委派制對(duì)保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，并有效地對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制起到了積極的作用。然而，會(huì)計(jì)委派制自試行以來暴露出來的缺點(diǎn)與不足也很明顯。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)委派制 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制

一、我國會(huì)計(jì)委派制的概念及其產(chǎn)生背景

會(huì)計(jì)委派制，又稱會(huì)計(jì)人員委派制是政府部門或產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府或產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種制度。會(huì)計(jì)委派制是和會(huì)計(jì)任命制相對(duì)應(yīng)的。它的主要特點(diǎn)是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干涉委派會(huì)計(jì)人員的工作。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)人員的人事管理等不受接收委派單位的制約，會(huì)計(jì)人員可相對(duì)獨(dú)立地履行職責(zé)，消除由于堅(jiān)持原則，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律可能遭到的打擊報(bào)復(fù)。

會(huì)計(jì)委派制是我國政府極力推動(dòng)的結(jié)果，目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、根治會(huì)計(jì)信息失真。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離，經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自主權(quán)，并且完全控制了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問題:如違規(guī)經(jīng)營，隨意篡改財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職能弱化、會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，會(huì)計(jì)秩序混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。社會(huì)調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟(jì)警察的作用，約束與懲戒力度不夠，一定程度上影響了會(huì)計(jì)工作的有序性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。為此，政府決定從改革會(huì)計(jì)人員管理體制入手，試行會(huì)計(jì)委派制，是必要的。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為會(huì)計(jì)委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動(dòng)力量。

二、我國實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的積極作用和不足

1.加強(qiáng)了外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于企業(yè)、行政事業(yè)單位的防止腐敗現(xiàn)象

當(dāng)前，我國實(shí)行的是由單位內(nèi)部監(jiān)督、財(cái)政部門行使的國家監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使的社會(huì)監(jiān)督所組成的三位一體的監(jiān)督體系。目前這種監(jiān)督體系有其局限性:首先就單位內(nèi)部監(jiān)督而言，會(huì)計(jì)人員完全隸屬于其單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位管理層的授權(quán)下對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，對(duì)授權(quán)的管理層負(fù)責(zé)，在這種情況下會(huì)計(jì)人員既不便于進(jìn)行監(jiān)督，也無能力實(shí)施監(jiān)督;其次，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門雖有國家賦予的法定監(jiān)督權(quán)力但無法做到對(duì)各單位長期、持續(xù)的監(jiān)督，缺乏對(duì)各單位具體情況的了解和掌握，在執(zhí)行過程中往往是力不從心;最后盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督是一種獨(dú)立性較強(qiáng)監(jiān)督形式。但如今由于利益驅(qū)使以及監(jiān)督不力，個(gè)別事務(wù)所喪失了獨(dú)立、客觀、公正的原則，與經(jīng)營者惡意串通，為客戶出具虛假的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，侵害了國家和廣大投資者的利益，反映出這種外部會(huì)計(jì)監(jiān)督方式的先天不足。

然而，在會(huì)計(jì)委派制下，會(huì)計(jì)人員由委派機(jī)構(gòu)委派。委派機(jī)構(gòu)享有對(duì)其任免、獎(jiǎng)懲等權(quán)力，會(huì)計(jì)人員不直接隸屬于被委派單位保證其有了相應(yīng)的自主權(quán)。有了遵守職業(yè)道德的行為可能，從而能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，保障其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)施。同時(shí)會(huì)計(jì)人員被派駐到被委派單位從事財(cái)務(wù)工作，成為其中一員。不僅可以深入、及時(shí)地熟悉被委派單位的具體情況有利于工作的開展，還有利于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，促使單位自覺遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，防止和減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，并在被委派單位的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮積極的作用。只有明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部牽制，建立健全對(duì)會(huì)計(jì)人員上崗和離任前的定期及不定期審計(jì)，才能防止貪污腐敗，保證財(cái)會(huì)人員清正廉潔。

2.會(huì)計(jì)人員的定期輪換有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支管理

會(huì)計(jì)委派制下，會(huì)計(jì)人員實(shí)行定期輪換制度(可考慮2-4年)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和管理中的漏洞，有效防止了一個(gè)人長期在一個(gè)單位從事某一項(xiàng)工作而可能形成風(fēng)險(xiǎn)。此外，推行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員的定期輪換可以在會(huì)計(jì)人員的工作交接過程中發(fā)現(xiàn)問題，明確責(zé)任并糾正錯(cuò)誤，還可以堵塞人為的管理上的漏洞。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，便于財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的集中管理和后續(xù)教育工作。通過對(duì)在會(huì)計(jì)工作中不能正確履行職責(zé)，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問題，要追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，不稱職的要堅(jiān)決調(diào)離或解聘;而對(duì)敢于堅(jiān)持原則、忠于職守、做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員要給予獎(jiǎng)勵(lì)。按“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法進(jìn)行管理，對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資福利等統(tǒng)一管理。作為派駐企業(yè)財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人，要牢固樹立服務(wù)第一的思想，嚴(yán)格要求自己，提高業(yè)務(wù)水平，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。只有服務(wù)到位，才能監(jiān)督到位，只有提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，才能提高監(jiān)督水平。要妥善處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系，做到服務(wù)與監(jiān)督并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既不能脫離服務(wù)搞監(jiān)督，也不能失去監(jiān)督搞單純的服務(wù);既不能超越自己的職權(quán)范圍，影響甚至干擾被派駐企業(yè)的正常工作，也不能放棄會(huì)計(jì)制度的原則，不能應(yīng)付了事，甚至一團(tuán)和氣，放棄監(jiān)督，給公司和企業(yè)造成損失。

4.會(huì)計(jì)委派制的不足

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制也存在著一定的局限性。不能認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制實(shí)行后，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整就有了充分的保障。例如，在會(huì)計(jì)委派制下如何既能保持會(huì)計(jì)隊(duì)伍的相對(duì)獨(dú)立，又能保證會(huì)計(jì)人員的廉潔自律;如何讓會(huì)計(jì)人員既能堅(jiān)持獨(dú)立性、不受企業(yè)行政干預(yù)，又能保證會(huì)計(jì)信息客觀、真實(shí)、完整的質(zhì)量要求，等等。無論采用企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制，還是采用企業(yè)外部會(huì)計(jì)制，企業(yè)會(huì)計(jì)的基本職能仍然是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督因此，在會(huì)計(jì)委派制下仍然需要和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督。

三、完善會(huì)計(jì)委派制度的建議和對(duì)策

1.正確處理好委派會(huì)計(jì)與受派企業(yè)的關(guān)系

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，委派會(huì)計(jì)與企業(yè)的關(guān)系是一種服務(wù)和監(jiān)督關(guān)系，一方面要負(fù)責(zé)組織進(jìn)行所在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，另一方面又要代表所有者對(duì)受派企業(yè)及企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)所有者負(fù)責(zé)。同時(shí)，會(huì)計(jì)委派人員在嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下，應(yīng)積極支持和配合所在單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出謀劃策，保證企業(yè)資金使用的有效性和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。當(dāng)然，委派人員不應(yīng)干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，委派部門更不能通過財(cái)務(wù)主管或內(nèi)部委派人員遙控企業(yè)。否則，只能越統(tǒng)越死，不利于企業(yè)搞活。但對(duì)于受派企業(yè)，既要保證會(huì)計(jì)信息的真性又要配合委派會(huì)計(jì)開展工作，不能將委派會(huì)計(jì)推到企業(yè)的對(duì)立面，更不能將不合理、不合法的會(huì)計(jì)信息對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行隱匿。應(yīng)建立委派會(huì)計(jì)與受派企業(yè)之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，積極與受派單位溝通，遇到問題應(yīng)主動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營者協(xié)商，力爭通過協(xié)商來解決問題。

2.完善對(duì)委派會(huì)計(jì)的相關(guān)制度

為保證會(huì)計(jì)委派制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的制度管理工作。首先，對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核是建立高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的有效措施，每年應(yīng)由上級(jí)部門對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一次“德、能、勤、績”四方面的考核，進(jìn)行一次執(zhí)行法規(guī)法紀(jì)、廉潔勤政和業(yè)務(wù)水平的考核，建立業(yè)務(wù)考核檔案，作為其被任用、晉升的依據(jù)之一。同時(shí)要建立獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制，規(guī)范委派會(huì)計(jì)人員的工作行為，使其較好地完成本職工作，如違反規(guī)定，給單位或集體造成損失，視情節(jié)給予財(cái)經(jīng)紀(jì)律處分或解除委派。還要建立委派會(huì)計(jì)人員的定期輪換制度、述職制度和監(jiān)督制度等，以加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的管理。

3.提高委派會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)管理人員，其職業(yè)特殊的嚴(yán)謹(jǐn)性更要求其具備良好的職業(yè)道德。所以，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低也左右著會(huì)計(jì)委派制能否成功實(shí)行的關(guān)鍵。對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育，應(yīng)該從立法上保證其參加再教育的時(shí)間和受教育的效果。為此我們要建立一套完善的教育與培訓(xùn)制度，定期開展對(duì)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常性的教育、培訓(xùn)，包括:業(yè)務(wù)培訓(xùn)，政治素質(zhì)教育，法紀(jì)、法規(guī)教育。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。通過加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，可以用社會(huì)監(jiān)督手段去督促會(huì)計(jì)委派人員增強(qiáng)責(zé)任心，自覺地維護(hù)企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)利益，嚴(yán)守企業(yè)的商業(yè)秘密。

總之，我國企業(yè)會(huì)計(jì)委派制處于試行階段，還存在很有待完善的地方，需要不斷的實(shí)踐和總結(jié)，才能真正把會(huì)計(jì)委派制推廣下去，真正起到監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保國有資產(chǎn)的保值和增值。

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