[摘 要] 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈以及企業(yè)信息化發(fā)展的日益迅速，管理會(huì)計(jì)的重要性已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)企業(yè)的共識(shí)。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況并不十分樂(lè)觀，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的要求有距離。本文從企業(yè)內(nèi)外兩方面進(jìn)行原因分析，并針對(duì)管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用存在的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)制度 企業(yè)信息化

一、引言

管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)不僅可以全面提供經(jīng)營(yíng)管理信息，為科學(xué)合理的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理奠定基礎(chǔ)，還可以能動(dòng)地參與經(jīng)營(yíng)決策，為決策者提供有用信息，最后通過(guò)對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位的績(jī)效考評(píng)，可以強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因而它主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和操作性。

二、研究背景

1.管理會(huì)計(jì)方法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀及問(wèn)題表現(xiàn)

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)80年代初伴隨著管理會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)開(kāi)始的，其歷史并不長(zhǎng)，而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，但大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員是缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)管理。

目前我國(guó)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)遇到的問(wèn)題主要有:

(1)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步，但是應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng)。

(2)我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況有一定相關(guān)性。

(3)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的要求有距離。

因此真正意義上的管理會(huì)計(jì)在中國(guó)仍然沒(méi)有得到普遍應(yīng)用。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用，主要在大型國(guó)有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，造成管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上，管理會(huì)計(jì)還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒(méi)有進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，導(dǎo)致未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都嚴(yán)重地制約著管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣與使用。

2.影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的原因

(1)企業(yè)外部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

①經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，例如管理會(huì)計(jì)中凈現(xiàn)值法的應(yīng)用，關(guān)鍵問(wèn)題之一是貼現(xiàn)率的選擇，這個(gè)貼現(xiàn)率可以是這筆所要投資的資金的資金成本率或所投資項(xiàng)目的同行業(yè)過(guò)去的平均投資回報(bào)率，若考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就是必要的風(fēng)險(xiǎn)投資報(bào)酬率。這些都與金融市場(chǎng)、與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)有關(guān)。目前我國(guó)已建立的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對(duì)企業(yè)的決策不是建立在管理會(huì)計(jì)的方法基礎(chǔ)上來(lái)制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來(lái)決定，難以盡到管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用，只是一種口號(hào)。另外，國(guó)家的投融資體制，以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對(duì)企業(yè)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生重大影響。

②法律環(huán)境的影響。從法律制定方面說(shuō)，目前我國(guó)的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟(jì)法律。從法律的執(zhí)行方面說(shuō)，雖然我國(guó)出臺(tái)了許多法律，但是在實(shí)際工作中有法不依的現(xiàn)象常常發(fā)生。③會(huì)計(jì)制度要求?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的結(jié)構(gòu)體系和基本內(nèi)容仍然是圍繞著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而確立的，主要還是關(guān)于如何填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等方面的“條條框框”，其根本目的還是為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，并未涉及現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)或成本管理會(huì)計(jì)。

(2)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響。①企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視程度的影響。由于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，則會(huì)繼續(xù)憑過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。②企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善。目前，中國(guó)多數(shù)企業(yè)很少運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，即使運(yùn)用，效果較差。一個(gè)重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的。上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機(jī)制比較健全，公司治理結(jié)構(gòu)比較完善，因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力去改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。而現(xiàn)在我國(guó)多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的管理層次，造成管理會(huì)計(jì)需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。③企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高。在我國(guó)，雖然表面上會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平普遍提高，但客觀上管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，表現(xiàn)在專(zhuān)業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。其原因有兩個(gè):其一，我國(guó)開(kāi)辦非全日制的函授、電大等形式的教學(xué)中，相當(dāng)一部分人是為生存或?yàn)榱藵M足升遷的硬件要求才去參加學(xué)習(xí)，因而對(duì)知識(shí)的掌握在一定程度上未達(dá)到相應(yīng)的要求，他們的目標(biāo)是能畢業(yè)不是為獲取知識(shí);其二，我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材的編寫(xiě)本身存在諸多問(wèn)題，如理論與實(shí)踐相脫節(jié)，復(fù)雜的理論和單一的假設(shè)缺乏應(yīng)用的土壤，沒(méi)有結(jié)合我國(guó)的本土案例分析，造成學(xué)員在學(xué)習(xí)時(shí)難以理解和把握，更別說(shuō)在實(shí)踐中靈活加以運(yùn)用。

三、管理會(huì)計(jì)研究自身的影響

目前國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)資深研究并不太多，沒(méi)有形成相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)研究氛圍。過(guò)呃逆對(duì)管理會(huì)計(jì)方面的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究有規(guī)模、深入。要想充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展方面的作用，必須加大管理會(huì)計(jì)自身的研究，形成一個(gè)成規(guī)模的研究團(tuán)隊(duì)，不斷鞏固新成果，不斷開(kāi)拓創(chuàng)新。

四、針對(duì)管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用存在的問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策

1.建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系。只有當(dāng)市場(chǎng)是健全的，市場(chǎng)提供的信息才及時(shí)有效，才能為管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門(mén)決策的行政因素，按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行自主決策。

2.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。管理會(huì)計(jì)從其作用來(lái)看，實(shí)質(zhì)上是一種管理，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，可以從以下幾個(gè)方面著手:

(1)培植價(jià)值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價(jià)值包括人力資本的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加人的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色，財(cái)務(wù)價(jià)值也不會(huì)遜色。當(dāng)企業(yè)追求價(jià)值最大化，必須借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值測(cè)量。如果一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會(huì)計(jì)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

(2)在高校里屬于管理專(zhuān)業(yè)的都增設(shè)管理會(huì)計(jì)科目，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的知名度。通常企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是由管理層提拔上來(lái)，因此，管理層具備一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)是非常必要，也有利于增強(qiáng)未來(lái)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。并且高校里的管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生將來(lái)大多數(shù)是從事管理工作，為他們?cè)鲈O(shè)管理會(huì)計(jì)科目能為他們?nèi)蘸蟮墓芾淼於▓?jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)。

3.提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁?？梢圆捎靡韵麓胧?

(1)改革現(xiàn)行的陳舊教材，不片面追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些眾多的無(wú)法操作的名詞、概念與方法。組織編寫(xiě)隊(duì)伍編寫(xiě)出適合各個(gè)不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用便于操作的教材，增加一些中國(guó)的管理會(huì)計(jì)本土化案例。

(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。由于20世紀(jì)80年代以前的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)本身也在不斷發(fā)展變化，客觀上要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)的不斷更新?？梢栽O(shè)立每年一次面向會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)繼續(xù)教育考試。

4.管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去，既使研究帶有很強(qiáng)的針對(duì)性和目的性，又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果。鑒于我國(guó)的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究，因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當(dāng)大的偏離。所以，我們的當(dāng)務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成的中國(guó)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論壇，使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究人員與實(shí)務(wù)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)的場(chǎng)所，以加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論和方法研究，提供技能培訓(xùn)，并組織管理會(huì)計(jì)師資格考試。制定法規(guī)規(guī)定取得資格后才能在企業(yè)中擔(dān)任會(huì)計(jì)職位。這樣，一方面為企業(yè)提供了具有相當(dāng)水平的管理會(huì)計(jì)人員，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展;另一方面也能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，擴(kuò)大社會(huì)影響，讓人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)，積極投入到管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)研究中去，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供沃土。

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