[摘 要] 本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本管理現(xiàn)狀的分析，提出了從思想上重視內(nèi)部審計(jì);利用外部審計(jì)資源節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本和從技術(shù)層面研究如何既保證審計(jì)質(zhì)量，又降低審計(jì)成本，提高管理效益。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)成本管理

一、內(nèi)部審計(jì)成本的概念

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。審計(jì)成本有廣義與狹義之分。廣義的審計(jì)成本是與審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)職責(zé)有關(guān)的一切價(jià)值犧牲，是整個(gè)社會(huì)為審計(jì)監(jiān)督的存在而付出的代價(jià)。狹義的審計(jì)成本是指某一審計(jì)主體執(zhí)行某一特定的審計(jì)項(xiàng)目所花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力的總和，是審計(jì)組織全部支出對(duì)象化了的貨幣表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)成本是指單位用于設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、聘用內(nèi)審人員、組織進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的各種資源耗費(fèi)。從內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的作用看，內(nèi)部審計(jì)成本可以分成防范成本和查錯(cuò)糾弊成本;按其經(jīng)濟(jì)責(zé)任及可控程度看，內(nèi)部審計(jì)成本又可以分成可控制成本和不可控制成本或責(zé)任成本。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)沒有得到充分重視，造成內(nèi)部審計(jì)資源浪費(fèi)。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作重視不夠和單位職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足是造成內(nèi)部審計(jì)資源浪費(fèi)的主要原因。近幾年來(lái)，盡管內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日益增強(qiáng)，但不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性還是認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)因?yàn)槲闯浞职l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用而造成財(cái)務(wù)損失、資產(chǎn)管理?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.傳統(tǒng)的審計(jì)模式存在缺陷。目前，我國(guó)還沒有普及開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注會(huì)審計(jì)還停留在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。沒有從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。抽樣調(diào)查取證不能完全確保審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量之間的均衡。如果要確保審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，就要擴(kuò)大審計(jì)程序，付出較高的審計(jì)成本以收集更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持發(fā)表的審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是盈利性機(jī)構(gòu)，從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免地為求得更多的利潤(rùn)而會(huì)降低審計(jì)成本。減少抽樣數(shù)量，成為了審計(jì)人員降低審計(jì)成本的一個(gè)重要手段，這樣審計(jì)證據(jù)充分性得不到保證，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)水平不高，造成內(nèi)部審計(jì)成本加大。很多審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，隨意性較大;有些審計(jì)人員或能力較低，或沒有良好的職業(yè)操守等等，這些都使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，最終造成審計(jì)成本增加。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本管理的措施

1.從思想上重視內(nèi)部審計(jì)。(1)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，必須把定位點(diǎn)確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上，實(shí)現(xiàn)由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”的轉(zhuǎn)變，而不能單純只看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額，應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉單位規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)反饋領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況，制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)開展工作，推行現(xiàn)代化的管理理念，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。(2)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，樹立良好的審計(jì)形象。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作，組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開展企業(yè)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的單位內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，從而更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。

2.利用外部審計(jì)資源節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本。我國(guó)目前有三種審計(jì)形式:國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率;當(dāng)自身力量不足時(shí)，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，如基建審計(jì)?？梢岳脟?guó)家審計(jì)結(jié)果，對(duì)國(guó)家審計(jì)審過(guò)的內(nèi)容可以減少審計(jì)程序。特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

3.提高內(nèi)部審計(jì)成本管理技術(shù)水平。(1)改進(jìn)審計(jì)方法。收益一定的情況下，降低成本是有效的途徑，而決定審計(jì)成本的關(guān)鍵因素在于審計(jì)方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配上也不是很有效，如果項(xiàng)目的審計(jì)難度較大，為了減少審計(jì)成本，往往就會(huì)分配較高的重要性水平，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路:它以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，從而把審計(jì)資源傾向于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，大大降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效果和效率。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須全面考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，合理確定審計(jì)重要性水平，承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理分配審計(jì)成本。(2)整合審計(jì)資源，建立信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)基本上是對(duì)本單位、本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，優(yōu)勢(shì)是情況熟悉。審計(jì)對(duì)象情況前后具有連貫性，多項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目之間也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此審計(jì)人員有條件可以把多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)思考，有利于把相對(duì)獨(dú)立的各審計(jì)項(xiàng)目的資源整合起來(lái)，對(duì)審計(jì)結(jié)果加以利用。(3)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)送審計(jì)報(bào)告后，經(jīng)過(guò)一段合理的時(shí)間，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行復(fù)查，看其是否執(zhí)行審計(jì)意見，采納審計(jì)建議，是否采取合適的糾正行為，取得理想的效果，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。開展后續(xù)審計(jì)，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)作用有著十分重要的意義。

參考文獻(xiàn):

[1]楊鳳元 吳 丹:對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本思考[J].財(cái)經(jīng)論壇，2008年7月

[2]黃 丹 李春湖:內(nèi)部審計(jì)成本管理初探[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2008年8