[摘 要] 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程涉及諸多要素，而內(nèi)部環(huán)境作為最基本的要素，在促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部控制 作用

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它規(guī)定了單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)。內(nèi)部環(huán)境包括五個(gè)方面，即內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、單位文化。這五個(gè)方面是一個(gè)相互聯(lián)系的有機(jī)的整體，共同服務(wù)于企業(yè)這個(gè)中心，有效保證了企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果把一個(gè)企業(yè)比作一條大船，那么上述這五個(gè)方面就像船上的各個(gè)部分，共同作用，才能使大船正常航行。

一、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的靈魂，是舵手

舵手為航行指明方向，而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關(guān)系，以及與利益相關(guān)者(如員工、客戶、存款人和社會(huì)公眾等)之間的關(guān)系，使企業(yè)處于正確的領(lǐng)導(dǎo)下，正常運(yùn)轉(zhuǎn)。我國(guó)《公司法》規(guī)定:股東(大)會(huì)享有依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)。董事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，是公司的決策機(jī)構(gòu)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東(大)會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)，是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的彼此聯(lián)系制約當(dāng)中，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，董事會(huì)發(fā)揮著重要的職能作用。好的公司治理結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)確立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，加速?zèng)Q策的執(zhí)行，實(shí)施有效監(jiān)督;能贏得投資人的信任和社會(huì)公眾的信任，使企業(yè)獲取更好的發(fā)展空間。完善公司治理結(jié)構(gòu)的核心是妥善處理企業(yè)與投資人、經(jīng)營(yíng)者、職工和利益相關(guān)者的關(guān)系，使大家在法律、法規(guī)、合同約束下結(jié)成利益相互制衡的共同體。

二、單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分工是船槳，堅(jiān)實(shí)有力

船槳的結(jié)構(gòu)、數(shù)量直接影響船航行的速度，而單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，同樣影響著企業(yè)的發(fā)展壯大。目前很多企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置該分開(kāi)的沒(méi)分開(kāi)，還在數(shù)塊牌子一套人馬;該合并的沒(méi)合并，造成機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事，影響了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)的設(shè)置同樣要遵循成本效益原則，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。盡管沒(méi)有統(tǒng)一的模式，但企業(yè)所采用的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息暢通流動(dòng)。

三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是保證企業(yè)健康發(fā)展的船錨

船錨的作用主要就是固定、穩(wěn)定船，是確保船舶安全的一種不可缺少的設(shè)備，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)于企業(yè)這艘大船來(lái)講，擔(dān)負(fù)著保證企業(yè)安全健康發(fā)展的重任。內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制是公司內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)審部門是公司的內(nèi)設(shè)部門，在考慮審計(jì)定位時(shí)首先應(yīng)遵循的原則是審計(jì)定位應(yīng)符合股東的利益，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，也只有這樣才能營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和發(fā)展空間。2001年，IIA(國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì))在其制定并修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》中認(rèn)定:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高組織的經(jīng)營(yíng)效率，采取系統(tǒng)規(guī)范的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制，以及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，改進(jìn)其有效程度，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！笨梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)控制在監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在其后審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述為 :內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。至此，內(nèi)部審計(jì)的職能已由過(guò)去單純的監(jiān)督理念轉(zhuǎn)變?yōu)楦嗟仃P(guān)注加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范地審查和評(píng)價(jià)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性，合法性和有效性，幫助企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)股東合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)增加價(jià)值。

四、人力資源政策如同持證上崗的船員，各負(fù)其責(zé)

船員即船上的所有任職人員，他們有自己的權(quán)力與義務(wù)，共同服務(wù)于大船。企業(yè)的人力資源政策，就是要用正確的人才政策調(diào)動(dòng)起所有“船員”，為企業(yè)服務(wù)。人力資源政策是企業(yè)所有政策中非常重要的一環(huán)，兩者若各行其政、無(wú)法相輔相成，公司是無(wú)法順利達(dá)成企業(yè)使命。關(guān)鍵在于，主管是否清楚認(rèn)知公司政策與人力資源政策兩者間的差別?唯有了解公司營(yíng)運(yùn)背后的潛在價(jià)值，以及明白公司的經(jīng)營(yíng)理念、目標(biāo)，據(jù)此設(shè)計(jì)與發(fā)展相應(yīng)的人力資源策略，才能讓公司整體策略與人力政策密切配合，發(fā)揮最大效益。要提高企業(yè)整體的績(jī)效，必須建立一整套適應(yīng)公司戰(zhàn)略發(fā)展的人力資源系統(tǒng)，包括先進(jìn)的招聘測(cè)試系統(tǒng)、完整培訓(xùn)系統(tǒng)、公正的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)和合理的激勵(lì)系統(tǒng)。只有這樣，才能杜絕“人在”的進(jìn)入，把“人才”和“人材”轉(zhuǎn)變成“人財(cái)”。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策:(1)員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。(2)員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。(3)關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。(4)掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。(5)有關(guān)人力資源管理的其他政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

五、單位文化注重企業(yè)發(fā)展的精神層面，是船帆

企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，包括單位整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，董事會(huì)、經(jīng)理層，的程序和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等。良好的健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助企業(yè)核心價(jià)值觀等軟環(huán)境使員工得到自律和他律，從而矯正其價(jià)值和目標(biāo)，規(guī)范其行為，解決員工個(gè)體的價(jià)值、目標(biāo)、行為與組織的價(jià)值、目標(biāo)之間的矛盾，并使它們相一致。企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造尊重知識(shí)、尊重個(gè)性、集體奮斗的工作氛圍，發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，使其產(chǎn)生心甘情愿為本企業(yè)獻(xiàn)身的內(nèi)在動(dòng)力，這樣做不僅有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。