[摘 要] 內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。這個過程涉及諸多要素，而內部環(huán)境作為最基本的要素，在促進企業(yè)實現(xiàn)內控目標過程中發(fā)揮著重要作用。

[關鍵詞] 內部環(huán)境 內部控制 作用

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，它規(guī)定了單位的紀律與架構，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識。內部環(huán)境包括五個方面，即內部治理結構、單位內部機構設置及權責分工、內部審計機制、人力資源政策、單位文化。這五個方面是一個相互聯(lián)系的有機的整體，共同服務于企業(yè)這個中心，有效保證了企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。如果把一個企業(yè)比作一條大船，那么上述這五個方面就像船上的各個部分，共同作用，才能使大船正常航行。

一、內部治理結構是企業(yè)內部環(huán)境的靈魂，是舵手

舵手為航行指明方向，而內部治理結構，通過企業(yè)內部股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關系，以及與利益相關者(如員工、客戶、存款人和社會公眾等)之間的關系，使企業(yè)處于正確的領導下，正常運轉。我國《公司法》規(guī)定:股東(大)會享有依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。是公司的權力機構。董事會對股東(大)會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權，是公司的決策機構。經(jīng)理層負責組織實施股東(大)會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，是企業(yè)的經(jīng)營機構。監(jiān)事會對股東(大)會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責，是企業(yè)的監(jiān)督機構。規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。在內部機構的彼此聯(lián)系制約當中，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，董事會發(fā)揮著重要的職能作用。好的公司治理結構有利于企業(yè)確立經(jīng)營目標，確定實現(xiàn)目標的途徑，加速決策的執(zhí)行，實施有效監(jiān)督;能贏得投資人的信任和社會公眾的信任，使企業(yè)獲取更好的發(fā)展空間。完善公司治理結構的核心是妥善處理企業(yè)與投資人、經(jīng)營者、職工和利益相關者的關系，使大家在法律、法規(guī)、合同約束下結成利益相互制衡的共同體。

二、單位內部機構設置及權責分工是船槳，堅實有力

船槳的結構、數(shù)量直接影響船航行的速度，而單位內部機構設置，同樣影響著企業(yè)的發(fā)展壯大。目前很多企業(yè)內部機構設置該分開的沒分開，還在數(shù)塊牌子一套人馬;該合并的沒合并，造成機構臃腫，人浮于事，影響了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)應當根據(jù)自身實際情況，結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構。機構的設置同樣要遵循成本效益原則，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。企業(yè)應當通過編制內部管理手冊，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。盡管沒有統(tǒng)一的模式，但企業(yè)所采用的組織機構應當有利于提升管理效能，并保證信息暢通流動。

三、內部審計機制是保證企業(yè)健康發(fā)展的船錨

船錨的作用主要就是固定、穩(wěn)定船，是確保船舶安全的一種不可缺少的設備，而內部審計機制對于企業(yè)這艘大船來講，擔負著保證企業(yè)安全健康發(fā)展的重任。內部審計控制機制是公司內部環(huán)境的重要組成部分，內審部門是公司的內設部門，在考慮審計定位時首先應遵循的原則是審計定位應符合股東的利益，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標一致，也只有這樣才能營造一個良好的內部審計環(huán)境和發(fā)展空間。2001年，IIA(國際內部審計協(xié)會)在其制定并修改的《內部審計實務標準》及《職責說明》中認定:“內部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并提高組織的經(jīng)營效率，采取系統(tǒng)規(guī)范的方法對風險管理、控制，以及治理程序進行評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現(xiàn)其目標?！笨梢姡瑑炔繉徲嬁刂圃诒O(jiān)督企業(yè)經(jīng)營與管理中發(fā)揮著獨特的作用。在其后審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》第二條對內部審計的表述為 :內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。至此，內部審計的職能已由過去單純的監(jiān)督理念轉變?yōu)楦嗟仃P注加強管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。通過系統(tǒng)、規(guī)范地審查和評價本企業(yè)的經(jīng)營活動及內部控制的真實性，合法性和有效性，幫助企業(yè)強化內部控制、改善風險管理、完善治理結構，維護股東合法權益，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營和發(fā)展目標，為企業(yè)增加價值。

四、人力資源政策如同持證上崗的船員，各負其責

船員即船上的所有任職人員，他們有自己的權力與義務，共同服務于大船。企業(yè)的人力資源政策，就是要用正確的人才政策調動起所有“船員”，為企業(yè)服務。人力資源政策是企業(yè)所有政策中非常重要的一環(huán)，兩者若各行其政、無法相輔相成，公司是無法順利達成企業(yè)使命。關鍵在于，主管是否清楚認知公司政策與人力資源政策兩者間的差別?唯有了解公司營運背后的潛在價值，以及明白公司的經(jīng)營理念、目標，據(jù)此設計與發(fā)展相應的人力資源策略，才能讓公司整體策略與人力政策密切配合，發(fā)揮最大效益。要提高企業(yè)整體的績效，必須建立一整套適應公司戰(zhàn)略發(fā)展的人力資源系統(tǒng)，包括先進的招聘測試系統(tǒng)、完整培訓系統(tǒng)、公正的業(yè)績考核系統(tǒng)和合理的激勵系統(tǒng)。只有這樣，才能杜絕“人在”的進入，把“人才”和“人材”轉變成“人財”。

企業(yè)應當制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策:(1)員工的聘用、培訓、辭退與辭職。(2)員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。(3)關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度。(4)掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。(5)有關人力資源管理的其他政策。企業(yè)應當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質。

五、單位文化注重企業(yè)發(fā)展的精神層面，是船帆

企業(yè)文化是內部控制環(huán)境的重要組成部分，包括單位整體的風險意識和風險管理觀念，董事會、經(jīng)理層，的程序和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等。良好的健康向上尤其是重視內部控制的企業(yè)文化，能夠借助企業(yè)核心價值觀等軟環(huán)境使員工得到自律和他律，從而矯正其價值和目標，規(guī)范其行為，解決員工個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標之間的矛盾，并使它們相一致。企業(yè)要創(chuàng)造尊重知識、尊重個性、集體奮斗的工作氛圍，發(fā)揮員工的主觀能動性，使其產(chǎn)生心甘情愿為本企業(yè)獻身的內在動力，這樣做不僅有利于科學合理地制訂和執(zhí)行內部控制制度，還可以彌補內部控制制度的不足，使企業(yè)的內部控制始終處于有效狀態(tài)。