摘要:《國家稅收》是一門實踐性很強的課程，筆者根據(jù)“免征額”、“起征點”概念在社會上出現(xiàn)錯誤認識的現(xiàn)實情況，為提起學生學習興趣，有針對性地設計有關(guān)“免征額”和“起征點”的教學思路。在引入個人所得稅出現(xiàn)“起征點”錯誤說法現(xiàn)實后，從講述兩者概念入手，重點對這兩個概念的聯(lián)系和實質(zhì)區(qū)別進行對比分析，然后再以案例講解和課堂習題輔助兩個手段，加深學生對這兩個內(nèi)容的理解，引導學生熟練掌握這兩者的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞:起征點;免征額;課堂教學

中圖分類號:G473 文獻標志碼:A 文章編號:1002—2589(2009)25—0213—02

近日又見報紙和網(wǎng)絡報道，建議我國應上調(diào)個人所得稅起征點，在這次國民提出個人所得稅起征點應定在3 000元之前，國家稅務總局原副局長許善達于2008年4月27日就呼吁再次上調(diào)個稅起征點?？墒?，在個人所得稅范疇中，有沒有起征點這個說法呢?答案是沒有的，這就涉及到國家稅收中另一個概念——免征額。聯(lián)想起從2005年第一次媒體熱烈討論的個人所得稅的免征額問題，也是把“免征額”和“起征點”混淆，沸沸揚揚的討論聲中，絕大部分媒體都是一邊倒的以起征點來表述，說明在日常生活和稅收工作中，很多人把起征點與免征額相混淆。那么起征點與免征額到底是什么回事呢?

在這種大環(huán)境之下，《國家稅收》課程中，怎樣講解起征點和免征額才是最好的授課形式呢?

首先，明確教材?！秶叶愂铡方滩臑橹袊嗣翊髮W的教授、碩士生導師楊秀琴主編，楊秀琴教授是我國在中國稅收學術(shù)方面的專家，為了適應教育部人才培養(yǎng)模式改革和開放教育特地編寫了這本教材。因此，《國家稅收》教材是在現(xiàn)行稅制指導下，結(jié)合了我國稅制的知識和教育部人才培養(yǎng)模式改革和開放教育的教育方向，是一本知識性、實用性很強的教材。

其次，分析學生。講授《國家稅收》，面對的是成人學生，是在社會上有工作有收入的人群，對金錢收入比較敏感，他們能體會收入不同帶來的自身感受的不同，所以從社會現(xiàn)實結(jié)合他們的自身利益來引入授課內(nèi)容，可以提高他們的關(guān)注度。

第三，梳理課堂教學思路:

一、提示起征點和免征額在實際和考試方面的重要性

課堂講解起征點和免征額這個知識點的時候，首先聯(lián)系實際，提請同學們回憶網(wǎng)上和報紙上關(guān)于建議我國應上調(diào)個人所得稅“起征點”的新聞和評論，將人們對起征點和免征額在現(xiàn)實社會中的混淆引入課堂，強調(diào)這兩個概念應用上的不同會影響到他們的收入水平的變動，調(diào)動起學生的興趣和求知欲。然后強調(diào)在《國家稅收》這門課中，起征點和免征額這兩個內(nèi)容雖然不多，但她們作為我國稅制制度的構(gòu)成要素，在《國家稅收》中是一個重要的基礎(chǔ)知識，并且，幾乎是每次考試都會涉及的內(nèi)容，提醒學生加以重視。

二、講解知識點

1.引導學生掌握概念。起征點是根據(jù)稅制的規(guī)定對課稅對象確定的征稅起點，達到起征點的按課稅對象的全部數(shù)額征稅;達不到起征點的不征稅。

免征額是根據(jù)稅制的規(guī)定在課稅對象中預先確定的免于征稅的數(shù)額。實行免征額規(guī)定時，無論課稅對象數(shù)額是多少，每個納稅人都可以按規(guī)定扣除等量數(shù)額的課稅對象，對扣除的部分免于征稅，只就超過的部分的征稅。

2.起征點與免征額出現(xiàn)的由來。它們都屬于我國稅收政策中減輕納稅人稅收負擔的措施，是為了貫徹國家有關(guān)方針和政策，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進生產(chǎn)的作用或者幫助某些納稅人解決實際困難，針對性的對稅制中規(guī)定的課稅基數(shù)進行調(diào)整，從而達到減輕納稅人稅收負擔的目的，即我們通常所說的稅收優(yōu)惠。

3.掌握起征點和免征額的聯(lián)系與區(qū)別。這也是本內(nèi)容的重要之處。起征點和免征額相似之處在于:它們都是屬于對納稅人的優(yōu)惠政策;區(qū)別在于:實行起征點規(guī)定時，只有達不到起征點的納稅人才能享受免稅待遇，達到起征點的則應按規(guī)定全額納稅。這其實是個有限優(yōu)惠的規(guī)定，即享受稅收優(yōu)惠的只是全部納稅人中的符合稅收優(yōu)惠政策的一部分。而免征額在這方面剛好相反，它是個全員優(yōu)惠的政策。實行免征額規(guī)定時，每一個納稅人都能享受一定數(shù)量的免稅待遇。

三、理論聯(lián)系實際，實例分析

1.舉例計算、分析起征點和免征額。在學生明確起征點和免征額的聯(lián)系與區(qū)別后，適時聯(lián)系實際，將社會上有關(guān)討論引入課堂。課堂提問:我國個人所得稅征收時對工資薪金所得準許減除必要費用，從2008年3月1日起，所有月收入2 000元以下的工資薪金所得不征稅，2 000元以上部分按九級超額累進稅率征收個人所得稅。這個規(guī)定是屬于起征點還是免征額?引導學生將理論應用到實際中，實例分析。學生在對比分析之后，回到理論討論上，普遍能很好地掌握起征點和免征額的區(qū)別。

舉例:某人本月工資為2 500元，按媒體所稱起征點為2 000元的話，2 500元超過起征點，必須全額計征個人所得稅，其應納稅所得額為2 500，按現(xiàn)行個人所得稅稅率表對應計征稅額應為 2 500×15%-125=250元;但如果該必要減除費用定義為免征額并同樣為2 000元的話，個人所得稅僅對超過2 000元的部分征稅，即應納稅所得額為500，按現(xiàn)行個人所得稅稅率表，應納稅額為(2 500-2 000)×5%=25元?？梢?，區(qū)分兩者，不僅有質(zhì)的意義，在納稅人負擔上還有量的差別。如果在個人所得稅上適用起征點規(guī)定，納稅人負擔明顯畸高，不符合我國政府是從民生出發(fā)，考慮調(diào)整個人所得稅為降低納稅人負擔提高納稅人生活質(zhì)量的初衷。

2.分析起征點和免征額的現(xiàn)實應用之處。免征額是對個人所得稅的規(guī)定，起征點用在什么稅種上呢?《國家稅務總局關(guān)于提高增值稅和營業(yè)稅起征點加強個人所得稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[2003]80號)明確規(guī)定，從2003年1月1日起，國家大幅度提高個體戶增值稅和營業(yè)稅的起征點。增值稅方面，銷售貨物的起征點從原來的月銷售額600元～2 000元調(diào)整為月銷售額2 000元～5 000元(各地根據(jù)實際情況確定具體數(shù)額)，銷售應稅勞務的起征點從原來的月銷售額200元～800元調(diào)整為月銷售額1 500元～3 000元等;營業(yè)稅方面，按期納稅的起征點從月營業(yè)額200元～800元調(diào)整為月營業(yè)額1 000元～5 000元，按次納稅的起征點從每次(日)營業(yè)50元調(diào)整為每次(日)營業(yè)額100元。

由此可見，起征點的應用專屬增值稅和營業(yè)稅范疇，并且規(guī)定增值稅和營業(yè)稅起征點只限于個人，也即是個體工商戶。

個人所得稅的計算比較復雜，而起征點和免征額的內(nèi)容卻是稅收實體法的基礎(chǔ)理論，因此，不能講授太深奧的實例。在明確各自應用領(lǐng)域后，此時講解順流而下，以課后習題當堂練習，讓學生鞏固這個知識點。

四、課堂練習鞏固

本內(nèi)容在本章練習題中有兩道習題:

第一題，某種稅規(guī)定，月營業(yè)收入額在5 000元以上的(含5 000元)的按10%的稅率征稅，5 000元以下的不征稅。某納稅人2月份取得營業(yè)收入8 000元。要求計算應納稅額，并指出該項規(guī)定屬于起征點還是免征額。

第二題，某稅種采取15%的比例稅率并規(guī)定以納稅人的收入額減除1 000元費用后的余額作為計稅收入額，某納稅人4月份取得收入5 000元。要求計算應納稅額，并指出該項規(guī)定屬于起征點還是免征額。

起征點和免征額的計算過程是比較簡單的，所以關(guān)鍵是正確分析出哪種應稅行為屬于起征點范疇，哪種種應稅行為屬于免征額范疇。課堂設計中，要求學生將兩題同時審題，結(jié)合起來對比分析，一來可以鞏固前面學過的相關(guān)內(nèi)容，二來可以正確分析出練習結(jié)果。

第一步，要求學生先分析出兩題各自屬于什么范疇，是起征點還是免征額。這里，先請學生回答出兩題的關(guān)鍵字句，借以確定各題是屬于起征點還是免征額范疇。

第二步是接著第一步的分析步驟，只要確定了是起征點還是免征額的話，就哪個應稅部分征稅的計算可以說輕而易舉，水到渠成。如第一題的關(guān)鍵字句是5 000元以下的不征稅，說明這題屬于起征點范疇，要求對達到起征點的按課稅對象的全部數(shù)額征稅;達不到起征點的不征稅。題目中的納稅人2月份取得營業(yè)收入8 000，應計繳稅額8 000×10%=800元。

以此思路講授起征點和免征額的內(nèi)容，每次均能收到較好效果。在以后課程中，每有與此關(guān)聯(lián)內(nèi)容，學生都能正確回答出相關(guān)問題，無一失誤。

參考文獻:

[1]楊秀琴.國家稅收[M].北京:中央廣播電視大學出版社，2004.

[2]國家稅務總局關(guān)于提高增值稅和營業(yè)稅起征點加強個人所得稅征收管理工作的通知[Z].國稅發(fā)[2003]80號.