劉曉艷

摘要：2008年1月1日，新企業(yè)所得稅法(以下簡稱“新稅法”)及實施條例正式施行，內(nèi)外資兩套稅制實現(xiàn)合并。自此，我國的企業(yè)所得稅制度進入了一個嶄新的階段。不僅更加公平合理。而且符合國際慣例。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃外。將更多地在企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅稅收籌劃

一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

(一)統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上。即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(二)稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

(三)新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25％，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％；三是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20％的預(yù)提稅率。新稅法實施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％，但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率。這些都是稅收籌劃的重要空間。

二、建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則

(一)可行性原則

稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調(diào)整，還是納稅申報表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。

(二)有效性原則

對納稅人有關(guān)交易行為所進行的稅收籌劃。一定要達到預(yù)期的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇。這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。

(三)合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。

(四)成本效益原則

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟

(一)搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料

進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人，必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)資料、政府機關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。

(二)制定稅收籌劃計劃

稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如：1，案例分析2，可行性分析3，稅務(wù)計算4-各因素變動分析5，敏感性分析等。

(三)稅收籌劃計劃的選擇和實施

一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1，選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案；2，選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3，選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃策略

(一)選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法

企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。

從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤?cè)顺杀?，有效地遏制某一年?nèi)利潤過于集中。適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少。納稅少：后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應(yīng)首先遵守稅法和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。

(二)選擇費用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分?jǐn)偡绞揭矔U大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。

(三)選擇就業(yè)人員

現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后。當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。

因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達到減免征收所得稅的目的。

(四)從投資上來講

1、選擇投資地區(qū)

雖然與之前的所有稅優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法更注重產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)，但由于所得稅過渡優(yōu)惠政策的存在，稅收負(fù)擔(dān)仍有地域上的區(qū)別。因此企業(yè)在擴大經(jīng)營對外投資時，可根據(jù)不同的稅收政策。相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進行投資。

2、選擇投資項目

國家稅收政策在對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁、國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目以及符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得都有優(yōu)惠政策。因此企業(yè)在選擇投資項目時，可以根據(jù)自己的實際情況，相應(yīng)的選擇這些項目進行投資。

(五)選擇材料計價方法

材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分。材料價格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么。材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。因此，企業(yè)材料費用如何計人成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅額的大小。目前，按我國財務(wù)制度規(guī)定。企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。

比如說當(dāng)材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高：而先進先出法勢必使計人成本的費用較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。

如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)耍瑪U大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多。則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當(dāng)期的材料費用盡量擴大，以達到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。

不過，應(yīng)注意到會計制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。