葉習(xí)紅

摘要：本文首先闡述了高等教育成本的基本構(gòu)成情況，強(qiáng)調(diào)了高校進(jìn)行教育成本核算的必要性，并對我國高校教育成本核算的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，最后提出了完善高校教育成本核算的對策。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校教育成本核算

一、高校教育成本的基本構(gòu)成

高等教育成本是指提供某種類教育所需要的相應(yīng)教育服務(wù)時所消耗的物化勞動和活化勞動。其可分為學(xué)校直接成本和間接成本。其中，學(xué)校直接成本包括直接教學(xué)成本(如教職員工的基本工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi))、為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本(如公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、獎學(xué)金等)、必要的教學(xué)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)與維修成本(如教學(xué)設(shè)施購置費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)等)。這些費(fèi)用與提供教育服務(wù)直接相關(guān)，沒有這些學(xué)校將難以維持正常的教學(xué)活動。

學(xué)校間接成本包括為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本之外的行政管理費(fèi)、公用設(shè)備、公務(wù)用房(如教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)施、圖書館、實驗室、大型儀器設(shè)備)等固定資產(chǎn)基建費(fèi)、購置費(fèi)、折舊費(fèi)以及購買和租賃耐用資產(chǎn)的支出。這些花費(fèi)與培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)系是間接相關(guān)的，沒有這些耗費(fèi)，學(xué)校不能提供有效率的教學(xué)服務(wù)。

二、高校進(jìn)行教育成本核算的必要性

高校教育成本不單是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念。而且是一個社會概念，涉及到政府、學(xué)校、家庭和個人。加強(qiáng)高校教育成本核算具有重的理論意義和現(xiàn)實意義。

(一)進(jìn)行成本核算有利于優(yōu)化資源配置

長期以來，我國的高等教育投資事實上被當(dāng)作是國家無償給予教育單位的福利，教育單位既不存在或很少有自有資金投人，也不承擔(dān)任何投資風(fēng)險，更不存在任何意義的虧損或破產(chǎn)的威脅。因此，他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源，也無須進(jìn)行成本核算，因而，造成機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事、人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重、無償占用學(xué)校資源、設(shè)備重復(fù)購置利用率低，配置不合理等不良現(xiàn)象。鑒于此，高等教育只有實行成本核算。打破高校只計支出不計成本的核算方法。正確歸集和控制培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的耗費(fèi)，使各部門都具有成本意識，從而真正做到勤儉辦學(xué)，優(yōu)化資源配置，不斷提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益，使高校進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，也為社會其他資本進(jìn)入高校創(chuàng)造條件。

{二)進(jìn)行成本核算有利于確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和政府撥款

現(xiàn)行高等教育體系中，高等教育成本逐年增加。政府的財政支持相對緊縮，學(xué)生繳費(fèi)收入在高校收入中的比重不斷提高，學(xué)生學(xué)費(fèi)也呈逐年提高的趨勢，高等教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，政府投入應(yīng)與學(xué)生適當(dāng)交費(fèi)并舉。政府采取的政策和措施首先應(yīng)是加大對教育的投入，而不應(yīng)將政府的財政負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給學(xué)生和家庭。因此，高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮高等教育成本和學(xué)生及家庭的支付能力兩方面因素。教育收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)主要是由教育成本和教育的社會需求決定，因此進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，確定正確的生均培養(yǎng)成本對確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)意義重大。

(三)進(jìn)行成本核算有利于提高高等學(xué)校教育質(zhì)量和辦學(xué)效益

教育經(jīng)費(fèi)緊張是高校普遍存在的問題，也是制約高校進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。目前，我國高等學(xué)校的資金來源主要為“財稅費(fèi)產(chǎn)社基”六個方面。所謂財，就是財政教育撥款；稅，就是教育稅費(fèi)；費(fèi)，就是學(xué)費(fèi)；產(chǎn)，就是校辦產(chǎn)業(yè)；社，就是社會捐贈；基，就是基金，但本應(yīng)占主體地位的財政教育撥款的作用越來越弱化，財政撥款占總收入的比重逐年減少，名稱也由財政撥款轉(zhuǎn)為財政補(bǔ)助收入，形勢逼得各高校必須加大自籌經(jīng)費(fèi)的力度。為了學(xué)校的生存與發(fā)展，迫使各高校不得不開源節(jié)流，成本核算勢在必行。由于各高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的使用是否合理，培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量是否合格，以及高等教育培養(yǎng)成本的確定，為高校間提供了一個可以橫向比較辦學(xué)效益的標(biāo)準(zhǔn)，從而有利于從價值形態(tài)評價高等教育的辦學(xué)效益，使各高校樹立起投資與成本核算觀念，加強(qiáng)高校的理財意識和高校的財務(wù)管理。

三，高校教育成本核算的現(xiàn)狀

我國高校目前的成本核算還沒有真正進(jìn)行。很大程度上是因為缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有些學(xué)校有一些數(shù)據(jù)，也是按計劃經(jīng)濟(jì)時期財政撥款額度折算后再加上很多并非教育成本的項目費(fèi)用。此外，有些高校即使已經(jīng)開始進(jìn)行成本核算，但多多少少還存在以下問題：

(一)教育成本計量確認(rèn)不真實

長期以來，高校對于購建的資產(chǎn)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本，然而固定資產(chǎn)購建是一次性投入，而且投入金額較大、多年受益。如果將當(dāng)年固定資產(chǎn)購建一次性列入當(dāng)年教育成本支出，就會造成當(dāng)年教育成本偏高。不利于準(zhǔn)確計算當(dāng)年的教育成本。

(二)目前會計科目設(shè)置不能準(zhǔn)確反映各個會計核算期間費(fèi)用

目前，會計科目設(shè)置中按人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本的項目劃分，難以確認(rèn)教育成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。難以考核固定成本和變動成本的發(fā)展變化趨勢，不利于分析各個會計時期的成本變化，從而不能合理配置資金。

(三)教育成本構(gòu)成內(nèi)容不合理

教育事業(yè)支出中一直包涵著與學(xué)校教學(xué)工作無關(guān)的項目，如離退休人員支出、已經(jīng)實行產(chǎn)業(yè)后勤社會化服務(wù)人員支出以及部分科研項目支出。為便于準(zhǔn)確進(jìn)行教育成本比較分析，離退休人員經(jīng)費(fèi)不應(yīng)列入教育成本核算，應(yīng)由社會保障部門列支；高校后勤實行社會化后，后勤服務(wù)這部分也不應(yīng)列入教育成本。

(四)教育成本風(fēng)險居高不下，成本核算難度加大

據(jù)調(diào)查，我國許多高校都不同程度存在學(xué)生欠費(fèi)情況，欠費(fèi)幾百萬已不是什么新聞。有些院校累計已超過千萬元，并正以年均約10％左右的速度增長。其中，某些高校外省學(xué)生(絕大多數(shù)也是來自社會和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū))只占全校在校生的7％左右，欠費(fèi)卻高達(dá)25％左右。在信用體系尚未健全的今天，學(xué)生欠費(fèi)將使我國高校教育成本不斷上升。風(fēng)險增大，同時也造成高校教育成本核算難度加大和核算的不定性。

四、完善高校教育成本核算的建議

(一)建立教育成本核算制度

通過建立成本核算制度，實行成本對象化，細(xì)分成本項目，運(yùn)用橫向比較、縱向比較、計劃與實際比較等比較分析方法，就可找出教育成本管理中的問題，優(yōu)化高校資源配置，規(guī)范支出范圍，改善支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格支出預(yù)算管理，從而降低教育成本，提高辦學(xué)效益。

(二)建立成本預(yù)算管理制度

成本預(yù)算管理系統(tǒng)包括預(yù)測成本發(fā)展趨勢、確定目標(biāo)成本、編制成本預(yù)算等。目標(biāo)成本是進(jìn)行成本控制的依據(jù)，也是實行成本管理的目標(biāo)，目標(biāo)成本的確定過程，是對成本進(jìn)行事前控制的重要方面，對目標(biāo)成本執(zhí)行過程的控制，主要是及時計算目標(biāo)成本實際執(zhí)行過程中的差異并進(jìn)行分析和反饋。促使責(zé)任單位進(jìn)行有效的自主管理和自我控制，共同完成學(xué)校成本管理的總目標(biāo)。

(三)建立成本績效評價制度

把目標(biāo)成本進(jìn)行分解，使所有成員明確各自的責(zé)、權(quán)、利，對責(zé)任人責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控成本進(jìn)行考核，劃清責(zé)任和恰當(dāng)?shù)卦u價并獎勵其業(yè)績，有利于分析影響成本的因素，挖掘降低成本的潛力，激勵員工主動、自覺地控制成本。

(四)明確成本核算范圍

即規(guī)定教育事業(yè)支出中哪些屬于教育成本，哪些不能計入教育成本。約翰斯頓的高等教育成本構(gòu)成是廣義的教育成本，是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的教育成本，不能作為實際的教育成本。實際的教育成本應(yīng)該是指實際已經(jīng)發(fā)生且與學(xué)生獲取知識、技能、提高能力有關(guān)的直接成本和間接成本。我認(rèn)為機(jī)會成本、科研支出、學(xué)生個人支出和與培養(yǎng)成本無關(guān)的支出如校辦產(chǎn)業(yè)支出、后勤部門實行社會化后的支出、教職工住宅商品化的支出、離退休人員生活補(bǔ)貼支出等都不能列入實際的教育成本。

(五)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會計核算方法

目前高校采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方法，不能全面的歸集教育成本以進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為核算的基礎(chǔ)，能夠避免將大額的基本建設(shè)支出一次性的計入教育成本，從而根據(jù)各受益期正確反映各期的教育成本。從目前現(xiàn)實情況看，近幾年因為擴(kuò)招導(dǎo)致各高校建設(shè)進(jìn)入一個高峰期，根據(jù)現(xiàn)行的會計制度，這些基建支出是一次性計入成本的，這樣顯然會造成近幾年高校教育成本的猛增，這可能也是各高校教育成本懸殊的重要原因之一(誰的建設(shè)規(guī)模大，誰的成本就高)，實際上這是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求的，也是不合理的。因此，以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制是進(jìn)行教育成本核算的前提條件。