摘要:新的《企業(yè)會計制度》的頒布和會計準(zhǔn)則的修訂,擴大了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用范圍,能否合理、正確地運用謹(jǐn)慎性原則,其所提供的會計信息是否真實、可靠,將直接影響著信息使用者的投資決策與經(jīng)濟利益。文章著重闡述了在會計核算中運用謹(jǐn)慎性原則所產(chǎn)生的積極與消極的雙重影響。

關(guān)鍵詞:會計核算;謹(jǐn)慎性原則;會計信息

中圖分類號:F832 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)29-0208-02

謹(jǐn)慎性原則又被稱為穩(wěn)健性原則、審慎性原則,或穩(wěn)健主義、保守主義等,它要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度,對沒有把握的資產(chǎn)和收益不要高估、對可能發(fā)生的負(fù)債或者費用應(yīng)給予充分的估計。它是對企業(yè)的會計信息質(zhì)量要求之一,是針對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨不確定因素時,要求企業(yè)的會計人員在職業(yè)判斷和會計處理上應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計到各種可能發(fā)生的風(fēng)險和損失,既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費用。使內(nèi)、外部的會計信息使用者獲得高質(zhì)量的會計信息,把風(fēng)險損失縮小或控制在極小的范圍內(nèi)。

企業(yè)在會計核算中主要在期末存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、收入的確認(rèn)與計量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、債務(wù)重組、非貨幣性交易、投資等方面運用謹(jǐn)慎性原則。由此,可以看出謹(jǐn)慎性原則的運用體現(xiàn)在會計確認(rèn)、計量、報告等各個方面。對于會計確認(rèn)來說,要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上;對于會計計量來說,要求不得高估資產(chǎn)和收益,不得低估負(fù)債或費用;對于會計報告來說,要求會計報告向會計信息使用者所提供的會計信息必須真實、客觀和完整,特別是對可能發(fā)生的有關(guān)風(fēng)險和信息應(yīng)重點給予報告。

謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計核算的各個過程,能否合理、正確地運用它,對企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者獲得真實、可靠的會計信息起著舉足輕重的作用。具體而言,在會計核算中運用謹(jǐn)慎性原則對會計信息的真實、可靠性起著雙重的影響。

首先,在會計核算中運用謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的積極影響。企業(yè)在進行會計核算時運用謹(jǐn)慎性原則可以防止過高估計資產(chǎn),過分樂觀估計收益而造成信息使用者的決策失誤,有利于保護企業(yè)的投資者和債權(quán)人的利益。新《企業(yè)會計制度》的頒布和會計準(zhǔn)則的修訂,擴大了謹(jǐn)慎性原則的使用范圍,增加了短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備項目,要求企業(yè)在進行會計核算時充分、合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,這有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分,為會計信息使用者提供更加真實、可靠的會計信息,不僅有利于決策者為企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策,還有利于保護債權(quán)人和投資者的經(jīng)濟利益,并且還能增強企業(yè)在市場上的競爭力。

對于在會計核算中采取謹(jǐn)慎性原則的企業(yè)來說,由于已經(jīng)充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用,對可能發(fā)生的資產(chǎn)或收益進行盡可能低的估計,所以還可以合理避稅,使企業(yè)近期少交所得稅,有利于增加企業(yè)內(nèi)部資金的積累。

其次,同其他任何事物具有互相對立的兩面性一樣,在會計核算中運用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。由于謹(jǐn)慎性原則在運用中具有明顯的傾向性和主觀臆斷等特點,隨著謹(jǐn)慎性原則使用范圍的擴大,人為地調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也隨其增大,其所提供的會計信息的真實可靠性也會受到一定的影響。主要表現(xiàn)在以下兩方面:

第一,謹(jǐn)慎性原則本身具有較強的傾向性,前期的穩(wěn)健可能會導(dǎo)致后期的不穩(wěn)健。謹(jǐn)慎性原則要求在可能的情況下,盡量少計資產(chǎn)和收益,多計負(fù)債和費用,因此可能會引起本期利潤偏低,下期利潤偏高。例如由于對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例可以由企業(yè)自行確定,如果企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收賬款的余額較大,而企業(yè)又選擇了較高的計提壞賬損失的比例,那么就會虛減當(dāng)年利潤;在下年度如果企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額小于原來已計提壞賬準(zhǔn)備貸方余額,再沖回已多提的部分,這樣就會虛增下年度的利潤。

第二,謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)操作中帶有很大的主觀臆斷性,受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的影響,降低了會計信息的真實、可靠性,從而導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。可靠性要求企業(yè)要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告,如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,不受主觀意念的支配。而謹(jǐn)慎性原則要求會計人員對可能發(fā)生的負(fù)債或費用作出估計并計量,未免帶有個人的主觀意念,不同的會計人員得出的結(jié)果可能會不同,這樣就削弱了所核算的會計信息的真實、可靠性。例如,對存貨的“可變現(xiàn)凈值”如何進行計量確定,《企業(yè)會計制度》中表述為:“可變現(xiàn)凈值,是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。”這三個估計,不同的會計人員可能會做出不同的估計,那么就會計算出不同的可變現(xiàn)凈值。固定資產(chǎn)的可收回金額、無形資產(chǎn)的可收回金額、在建工程的可收回金額等的確定在一定程度上依賴于會計人員的主觀估計,其估計的可靠性則取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。不同的會計人員可能會估計出不同的可收回金額,這將會影響到其所提供的會計信息的真實、可靠性。

因此,在會計核算中,謹(jǐn)慎性原則就是一把雙刃劍。如果能合理、正確地運用謹(jǐn)慎性原則,可以增強會計信息的真實、可靠性,起到積極的影響;如果不能正確、合理地運用謹(jǐn)慎性原則,甚至濫用,就會降低會計信息的真實、可靠性,起到消極的影響。這就要求會計人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)判斷的能力,增強職業(yè)道德素養(yǎng),在會計核算中合理、正確地運用謹(jǐn)慎性原則,為企業(yè)內(nèi)、外部的信息使用者提供更加真實、可靠的會計信息。

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作者簡介:楊照君(1972- ),女,河北豐寧人,河北旅游職業(yè)學(xué)院講師,河北大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)碩士研究生,研究方向:會計學(xué)教學(xué)與實踐。