苗 野 韋學(xué)詩 劉竹梅

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會財(cái)富總量的增長,社會貧富差距問題日益凸現(xiàn)。個(gè)人收入所得稅,作為直接稅種,有很強(qiáng)的政策性,不僅可以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的高與低,而且,直接影響到公民的負(fù)擔(dān)能力和生活質(zhì)量。為了更好發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能,應(yīng)在征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除和納稅主體等方面進(jìn)一步完善。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;稅制;稅收政策

改革開放以來,我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)成就顯著,但貧富懸殊、分配不公等問題日益凸現(xiàn)。從某種意義上說,社會公平是通過分配來實(shí)現(xiàn)的,而作為占我國財(cái)政收入95%以上的稅收,卻沒能在調(diào)節(jié)二次分配的公平中更好地發(fā)揮作用。實(shí)際情況是我國基尼系數(shù)已超過國際公認(rèn)的0.40警界線,達(dá)到0.47,城鄉(xiāng)收入相差18倍。這說明我國兩極分化已越來越嚴(yán)重。作為調(diào)控收入分配的有力經(jīng)濟(jì)杠桿,個(gè)人收入所得稅設(shè)計(jì)的科學(xué)性仍尤為重要。

一、我國個(gè)人所得稅制度目前存在的問題

隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展,個(gè)人所得稅制已難以滿足當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要,逐淅暴露出個(gè)稅設(shè)計(jì)存在的不足,主要表現(xiàn)在以下方面:

(一)分類課征稅制模式有失公平與效率

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅,實(shí)行源泉課征法。這種征稅制度有著控制源泉,防止稅款偷漏的優(yōu)點(diǎn),同時(shí)具有不能根據(jù)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力課稅的缺點(diǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,納稅人取得多項(xiàng)所得或從多處取得所得的現(xiàn)象越來越多。分類征稅容易造成納稅人分解收入、享受多次費(fèi)用扣除而偷逃稅收,造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅,而所得來源少,收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象,難以有效調(diào)節(jié)高收入和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。

(二)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

現(xiàn)行個(gè)稅扣除數(shù),沒有很好地反映當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的變化,還是采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的設(shè)計(jì)思路?，F(xiàn)在我國個(gè)人所得稅的稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除額為每月1 600元的扣除數(shù),非標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)為:①生計(jì)扣除。②單身個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。這種設(shè)計(jì)的不足之處在于:(1)費(fèi)用扣除采用單一扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國個(gè)人所得稅對生計(jì)費(fèi)用扣除采用定額和固定比率兩種方式,只對個(gè)人基本扣除進(jìn)行考慮,沒有充分考慮納稅人的婚姻和家庭狀況,影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏指數(shù)化機(jī)制,忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個(gè)人納稅能力的影響,未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤,無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化和由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。

(三)稅收征管制度不健全易產(chǎn)生高收入者與普通居民之間的不公平

由于對單位員工個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳的征收辦法,對于那些財(cái)務(wù)會計(jì)制度健全的單位而言,這些單位的員工的收入來源容易控制,稅款也容易收繳。所以,目前工薪階層是我國個(gè)人所得稅的繳納主體。而對于那些單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全、不規(guī)范單位員工的收入,特別是對于那些從事自由職業(yè)人員的收入以及單位正規(guī)人員的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入,不能做到及時(shí)的監(jiān)控,這就導(dǎo)致了這些人員個(gè)人所得稅的普遍、大量流失。

二、完善我國個(gè)人所得稅制度的建議

針對我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類稅制模式存在問題及我國社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的具體國情,借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),走“簡稅制、寬稅基、低稅率”之路,建立適應(yīng)我國今后社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人所得稅制,是確保我國個(gè)人所得稅收入功能和調(diào)節(jié)功能得以充發(fā)揮的制度保證。

(一)采用綜合所得稅制和自行申報(bào)制度

即將納稅人在一定期間內(nèi)(一般為一年)各種不同來源的所得綜合起來,減去法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后,就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。它最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,同時(shí)還不縮小征稅稅基,并最能體現(xiàn)支付能力原則和量能課稅原則。同時(shí)杜絕了分類征稅制下納稅人在取得多項(xiàng)所得或從多處取得所得時(shí),可以對不同的所得項(xiàng)目采取不同的稅率和享受多次費(fèi)用扣除的弊端而偷逃稅款。

(二)簡化稅率結(jié)構(gòu),減少稅率級次,擴(kuò)大級距

納稅人在其稅基一定的前提下,其稅收負(fù)擔(dān)的高低主要體現(xiàn)在稅率上,稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。在減少級次情況下擴(kuò)大級距的經(jīng)濟(jì)含義并不在于簡化稅制,其在稅負(fù)公平及增加財(cái)政收入方面的意義是深遠(yuǎn)的。首先,我們把最低收入級距列為第一級距。第一級距的寬度足夠覆蓋大多數(shù)較低收入的納稅人,從而使不公平現(xiàn)象消失。從最高級距來看,由于最高收入級距的納稅人比例和稅收收入相對都比較低,而且高收入階層增加收入較難,因而,這一級距的級距寬度和稅率的較大程度的變動(dòng)對總稅收收入的影響將因?yàn)榧{稅人比例相對較小而減弱。所以,此級距下限可以較大幅度下調(diào)或上升,以適應(yīng)效率、公平原則,而不太影響總稅收收入。

(三)合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),完善費(fèi)用扣除

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整受多重因素的影響,單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同情況。首先,與費(fèi)用扣除相關(guān)的一個(gè)重要內(nèi)容是免征額的提高問題。對個(gè)人所得稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)高低的討論一直存在,但是起征點(diǎn)實(shí)行“一刀切”做法確實(shí)值得商榷。我國地區(qū)發(fā)展不平衡,地區(qū)間收入水平、物價(jià)水平均存在差別,應(yīng)該在全國統(tǒng)一扣除額的基礎(chǔ)上,給予各省一定幅度的上下浮動(dòng)權(quán)力。其次,相對于設(shè)定免征額,更為重要的是合理設(shè)計(jì)扣除費(fèi)用。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化,根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,以確保納稅人的基本生活需要。

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