程傳靈　吉文麗　盧家峰

摘要：在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，代銷業(yè)務(wù)和售后回購業(yè)務(wù)日趨活躍。文章立足企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)際，結(jié)合兩種特殊銷售商品交易的形式和交易的實(shí)質(zhì)，以實(shí)例方式闡述了代銷業(yè)務(wù)與售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：代銷業(yè)務(wù)售后回購會(huì)計(jì)處理

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-159-02

隨市場競爭的日益激烈，企業(yè)銷售商品的方式與形式日趨多樣化。在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，代銷業(yè)務(wù)和售后回購業(yè)務(wù)日趨活躍，其比重和范圍不斷擴(kuò)大。對這些特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合這些特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實(shí)質(zhì)，確認(rèn)銷售收入。

一、代銷業(yè)務(wù)

代銷業(yè)務(wù)的發(fā)生必將關(guān)聯(lián)委托代銷方和受托代銷方。而其成立的條件是委托代銷單位與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷商品后及時(shí)、定期或至少按月報(bào)送已銷商品清單。清單中載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價(jià)和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費(fèi)等，并將代銷貨款凈額及時(shí)匯交委托代銷單位。在實(shí)際工作中代銷商品有兩種情況：

(一)視同買斷方式

即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后。無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，即包銷方式，則委托方應(yīng)在發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，受托方收到代銷商品時(shí)作為購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。包銷方式代銷，受托方通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算收入和成本，會(huì)計(jì)處理同正常銷售業(yè)務(wù)，符合會(huì)計(jì)常規(guī)處理習(xí)慣。

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。

例1：2008年8月1日A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品1000件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17％。2008年8月20日B企業(yè)實(shí)際對外銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)120000元，增值稅為20400元。2008年8月22日A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。2008年8月24日，A企業(yè)收到B企業(yè)的貨款。代銷協(xié)議中約定，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。

分析：A和B之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)，A企業(yè)在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。

1委托方A企業(yè)的賬務(wù)處理。

(1)企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)給受托方時(shí)，核算實(shí)際成本。

借：發(fā)出商品60 000

貸：庫存商品60 000

(2)收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：應(yīng)收賬款一B企業(yè)117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000

借：主營業(yè)務(wù)成本60 000

貸：發(fā)出商品60 000

(3)收到代銷款項(xiàng)時(shí)，沖銷應(yīng)收賬款。

借：銀行存款117 000

貸：應(yīng)收賬款一B企業(yè)117 000

2受托方B企業(yè)的賬務(wù)處理。

(1)收到受托代銷商品時(shí)，加強(qiáng)受托責(zé)任，對商品實(shí)施管理。

借：受托代銷商品100 000

貸：受托代銷商品款100 000

(2)實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)，確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：銀行存款140 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20 400

借：主營業(yè)務(wù)成本100 000

貸：受托代銷商品100 000

(3)收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：受托代銷商品100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000

貸：應(yīng)付賬款117 000

同時(shí)，對沖受托代銷商品與受托代銷商品款，受托商品管理責(zé)任的完成

借：受托代銷商品款100 000

貸：受托代銷商品100 000

(4)支付代銷款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款117 000

貸：銀行存款117000

(二)收取手續(xù)費(fèi)方式

即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)收入。

例2：2008年8月1日A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品1000件，B企業(yè)應(yīng)按每件100元對外銷售，該商品成本為每件60元，A企業(yè)按售價(jià)的10％向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。2008年8月20日B企業(yè)對外實(shí)際銷售1000件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。2008年8月22日A企業(yè)收到B企業(yè)開具的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。2008年8月24日，A企業(yè)收到B企業(yè)的貨款。

分析：

A企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，因此，A企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到B企業(yè)開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。同時(shí)，將應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)，計(jì)人銷售費(fèi)用。

B企業(yè)應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)收入，實(shí)際是一種勞務(wù)收入。

1委托方A企業(yè)的賬務(wù)處理。

(1)企業(yè)將商品交付受托方時(shí)，核算實(shí)際成本。

借：發(fā)出商品60 000

貸：庫存商品60 000

(2)收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，確認(rèn)銷售費(fèi)用。

借：應(yīng)收賬款117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000

借：主營業(yè)務(wù)成本60 000

貸：發(fā)出商品60 000

借：銷售費(fèi)用10 000

貸：應(yīng)收賬款10 000

(3)收到代銷款時(shí)：

借：銀行存款107 000

貸：應(yīng)收賬款107 000

2受托方B企業(yè)的賬務(wù)處理。

(1)收到受托代銷商品時(shí)，加強(qiáng)受托責(zé)任，對商品實(shí)施管理。

借：受托代銷商品100 000

貸：受托代銷商品款100 000

(2)實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)，由于不是買斷式代銷，故不能確認(rèn)銷售收入。

借：銀行存款117 000

貸：受托代銷商品100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000