姚 東

摘 要:財務(wù)報告的基本的特征就是決策有用性,會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果,財務(wù)會計報告的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。文章從分析現(xiàn)狀入手,提出提高財務(wù)報告質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞:財務(wù)會計報告 質(zhì)量 對策

中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-171-01

財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè),是某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量等會計信息的文件。是公司利益相關(guān)者了解公司財務(wù)經(jīng)營狀況的主要工具,企業(yè)財務(wù)報告的目的,在于提供經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況,經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)變動的資料,其質(zhì)量將直接影響公司所有者的經(jīng)營決策與投資者的投資意志,關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。

一、財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀

目前部分企業(yè)財務(wù)報告未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。

1.從產(chǎn)生過程看,分為主觀因素和客觀因素兩種情況造成的。主觀因素主要是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益,事前經(jīng)過周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會計報告歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項?？陀^因素主要是指會計人員在遵循會計規(guī)范,提供會計信息的過程中,由于主觀判斷失誤,經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等,造成會計信息未能如實準(zhǔn)確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。

2.從報告使用者方面看,由于各自的利益目標(biāo)不同,對信息的要求也不一樣,有些報告使用者確實需要真實,客觀反映經(jīng)濟活動的會計報告而有些則不然,從理論上說,政府部門和國有資產(chǎn)管理部門是最需要真實的會計報告的信息使用者,因為他們肩負調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟運作,管理國有經(jīng)濟、維護社會穩(wěn)定,保障公眾利益,確保國有資產(chǎn)保值增值的職能,他們能直接感受到完整、準(zhǔn)確的財務(wù)會計報告的重要性,但是有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動,出于種種特殊的如:粉飾政績或隱瞞事實等的需要,他們可能并不需要真實的會計報告。

3.財務(wù)報告系統(tǒng)所依據(jù)的會計原則和基本前提的局限性。在網(wǎng)絡(luò)時代背景下,在決策有用性的原則下,現(xiàn)有的部分會計核算原則和基本前提正日益受到?jīng)_擊,主要表現(xiàn)在以下方面:成本原則的局限性、貨幣計量的局限性、會計主體假設(shè)的局限性、會計分期假設(shè)的局限性。

歷史成本信息源于當(dāng)時交易的記載,具有很高的可靠性。但這些信息反映企業(yè)過去的財富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況,而是未來如何;不是資產(chǎn)的過去價值,而是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。采用市場價值或者說現(xiàn)值更有助于財務(wù)報告使用者理解企業(yè)的經(jīng)營活動,掌握企業(yè)的趨勢,反映企業(yè)價值運動的實際情況。

以貨幣作為計量手段也存在一定的局限性,具體表現(xiàn)為:一是貨幣作為會計統(tǒng)一的計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的,但現(xiàn)實貨幣在其運動中其價值量是經(jīng)常變動的,這就不能不使財務(wù)報告的貨幣表述偏離企業(yè)實際進行的價值運動。二是財務(wù)報告以貨幣計量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境等,但這些對財務(wù)報告使用者來說又是非常重要的。

知識經(jīng)濟環(huán)境下會計主體假設(shè)面臨的難題。在知識經(jīng)濟時代,經(jīng)濟發(fā)展日益多樣復(fù)雜化,會計主體的典型形態(tài)多樣。企業(yè)變得越來越模糊。如何界定這些實體的外延,如何核算和管理這些不確定性的實體,傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)顯得無能為力。

會計分期假設(shè)面臨的難題。由于固定資產(chǎn)折舊加速,無形資產(chǎn)的攤銷期限難以預(yù)計,不時有意外收益和損失發(fā)生的可能,使得估計的人為主觀性與客觀現(xiàn)實的矛盾日益尖銳,并成為導(dǎo)致會計信息失真的制度性原因,知識經(jīng)濟時代使會計分期假設(shè)理論上固有的缺陷凸顯出來。

二、提高會計報告質(zhì)量的對策

基于以上的分析,筆者認為,要提高會計報告質(zhì)量解決會計信息失真的問題,主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個方面加以注意:

1.明晰產(chǎn)權(quán),發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件,只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個合同,該合同廣義地規(guī)定了哪項任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成,在這里,基本權(quán)力(收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán))實際被分割給了不同的利益團體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里,權(quán)力的讓渡不足,使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場,未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為,從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

2.加強會計規(guī)范的建設(shè)工作。若提高財務(wù)會計報告質(zhì)量其中一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此,我們應(yīng)當(dāng)加強會計規(guī)范的建設(shè)工作,盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度的制定過程中主體不到位,這一問題,我們認為,盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接,即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時,每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進行反復(fù)討論與論證,最終使準(zhǔn)則能為社會各方所接受。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性,對違反準(zhǔn)則的行為要進行處罰,目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失,其私人成本接近或等于社會成本,從而消除提高財務(wù)會計報告質(zhì)量的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息,使社會各方都能得到合作利益,從而提高財務(wù)會計報告質(zhì)量。

3.理順各方的利益關(guān)系,減少利益沖突。我們設(shè)想,首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場,將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命,其次是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設(shè),鼓勵市場并購行為,活躍資本市場,通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場,同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制(如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等),使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致,從而改善雙方的“激勵相容性”。此外,應(yīng)強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督,加強對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利。同時,要明確界定對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán),即擁有據(jù)實核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán),但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限,不得擅自替代其作出決策。對于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為,應(yīng)拒絕進行業(yè)務(wù)處理,并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題,還需在機構(gòu)設(shè)置上強化內(nèi)部的制衡和約束機制,加強基礎(chǔ)工作,以強化會計監(jiān)督職能,同時,建立一套對其進行有效監(jiān)督與激勵的機制,最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達到經(jīng)濟利益上的“激勵相容性”。

除以上幾方面以外,我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境,建立一個公平、公正的會計信息市場,使信息使用者在會計信息真實性有內(nèi)在需求,從而從供給和需求兩方面提高財務(wù)會計報告質(zhì)量。

(作者單位:大同煤業(yè)股份有限公司財務(wù)部 山西大同 037003)

(責(zé)編:賈偉)