韓東輝

摘要：雖然現行醫(yī)院財務會計制度在維護醫(yī)院總體經濟利益、規(guī)范醫(yī)院財務行為，提高醫(yī)院財務管理水平，使醫(yī)院財務管理更具科學化等方面。都比1999年以前的老制度更加優(yōu)越。但在具體執(zhí)行過程中，還存在一些問題需要解決。文章就現行醫(yī)院財務會計制度存在的一些問題提出了建議。

關鍵詞：醫(yī)院財務會計制度問題建議

中圖分類號：F230文獻標識碼，A

文章編號：1004-4914(2009)05-150-02

現行《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》是從1999年1月1日開始執(zhí)行的。2003年衛(wèi)生部出臺了一套新的會計科目，未出臺新的制度。實踐證明現行醫(yī)院財務會計制度從維護醫(yī)院總體經濟利益、規(guī)范醫(yī)院財務行為，提高醫(yī)院財務管理水平，使醫(yī)院財務管理更具科學化等方面，都比1999年以前的老制度要優(yōu)越。但在具體執(zhí)行過程中，還存在一些需要解決的問題。

一、醫(yī)院會計制度存在的問題

1管理費用的分攤不夠合理。管理費用是醫(yī)院為醫(yī)療業(yè)務提供勞務以及組織管理全院業(yè)務發(fā)生的間接費用?，F行醫(yī)院財務會計制度規(guī)定管理費用按醫(yī)療、藥品部門人員比例逐項進行分攤。采用這種方法分配后，醫(yī)院的公共費用已完全攤入醫(yī)療、藥品成本中，人為加大了醫(yī)療、藥品的成本費用，使醫(yī)療、藥品成本不實，隱瞞了醫(yī)療、藥品的真實結余。筆者建議，按照醫(yī)院現行有關制度的要求，醫(yī)院實行成本核算，將管理費用中能夠分配到有關業(yè)務科室的輔助性費用(如按水表、電表核算出各科室的水電費等)，會計人員根據成本組提供的費用分配表直接分配計人醫(yī)療、藥品成本，對于其他不能直接分配計人醫(yī)療、藥品成本的管理費用，應作為期間費用，它是醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務活動而支出的公共費用，按照企業(yè)會計核算辦法，直接進入當期損益，這就需要在業(yè)務收支總表中單列管理費用項目。這樣核算的結果既能使醫(yī)療科室和藥品部門明確自己的費用，達到成本核算與會計核算的統(tǒng)一，又能使醫(yī)療收支結余和藥品收支結余得到真實的反映，還能讓醫(yī)院領導和上級主管部門通過會計表報上進入當期損益的管理費用。分析其支出構成情況，管理效率，是否浪費或節(jié)約，督促醫(yī)院增收節(jié)支，減員增效，不斷提高醫(yī)院管理水平和經濟效益。

2發(fā)放的獎金沒有對應的入賬科目。目前，大多數醫(yī)療單位實行的是科室核算，效益工資。但1999年1月1日開始執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》沒有獎金科目，2003年衛(wèi)生部出臺的新會計科目中“人員支出一獎金”項，明確規(guī)定為事業(yè)單位發(fā)放的作為年度考核獎金的第13個月工資，醫(yī)院真正發(fā)放的體現醫(yī)務人員多勞多得的獎金仍沒有規(guī)范的會計科目來核算，對此問題各醫(yī)院支出渠道不統(tǒng)一，不利于人員支出的統(tǒng)一匯總，不利于上級主管部門掌握真正的獎金發(fā)放數額。建議制度應根據當前各醫(yī)院實際運行情況，明確規(guī)定把醫(yī)院發(fā)放給體現醫(yī)務人員多勞多得的獎金數統(tǒng)一匯總到“獎金”科目下。

3“在加工材料”科目列支的人員經費在年度分析中沒有體現。按照醫(yī)院現行有關制度的要求，醫(yī)院自制藥品和制劑的核算收集到“在加工材料”科目進行核算，自制藥品和制劑的核算應包括制劑人員的工資、津貼、獎金、社會保險繳費等人員支出，而在填制會計報表時沒有“在加工材料”收支明細表，且“醫(yī)院基本數字及財務分析表”中所反映的各項支出明確規(guī)定各項支出為“醫(yī)療收支明細表”和“藥品收支明細表”對應項之和，這樣一來，從事制劑生產這部分人員的經費支出就沒有統(tǒng)計在“醫(yī)院基本數字及財務分析表”內，而相應的人員數卻包含在其中，這造成報表所反映的指標不實，有關財務分析不科學。建議增加“在加工材料”收支明細表，改動“醫(yī)院基本數字及財務分析表”的有關要求，把從事制劑生產的人員經費支出統(tǒng)計進入報表，使“醫(yī)院基本數字及財務分析表”能夠真實、全面、正確的反映醫(yī)院基本情況、財務狀況及有關經濟指標。

4藥品差價率的計算不盡科學，醫(yī)療過程非病人用藥的成本結轉影響藥品差價率的真實性?，F行《醫(yī)院會計制度》對藥品實行統(tǒng)一的零售價核算，這在財務及報表上的反映是比較清晰的，給藥品的實物管理和賬務管理帶來了方便。但由于醫(yī)療業(yè)務的特殊性，在開展醫(yī)療服務的過程中，醫(yī)院的藥品不僅直接提供給病人。在其他環(huán)節(jié)也要使用藥品，如科室領用的消毒藥品、特殊崗位醫(yī)務人員的保健藥品、科研用藥品等。這些藥品的使用實際是醫(yī)院的消耗而并非銷售。由于醫(yī)院藥品實行零售價結算，使這類藥品也反映了藥品進銷差價，因此，已實現的藥品進銷差價中也包含了這一部分非銷售藥品所實現的進銷差價，這使得藥品差價率的計算不盡科學，也必然導致計算出藥品差價率高于國家規(guī)定的情況，不利于物價部門對醫(yī)院藥品作價的考核。建議藥品的核算仍應分藥庫、藥方不同價格記賬，藥品購進入庫時，均按實際購進價人賬，對于科室領用的非銷售給病人的藥品以實際成本價作支出，不反映進銷差價；對于藥房領用的銷售給病人的藥品則以零售價進藥房。這樣不僅使藥品差價率的計算更加科學，而且藥品科目的核算也符合《事業(yè)單位財務準則》第十九條“各項財產物資應當按照取得或構建時的實際成本計價”和二十三條“各種存貨應當按照取得時的實際成本計價”的規(guī)定。

二、醫(yī)院財務制度存在的問題及建議

1對藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法不科學。現行《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，對藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理力日去，由財政和衛(wèi)生主管部門核定醫(yī)院藥品收入總額，超出核定部分的收入上繳衛(wèi)生主管部門。而具體辦法在制度中沒有明確規(guī)定，在實際工作中可操作性差，各地對核定的藥品收人比例和上交比例規(guī)定不統(tǒng)一，還有的地方規(guī)定按藥品收支結余的一定比例上繳衛(wèi)生主管部門，這使得收支結余不實，不能真正反映醫(yī)療機構的經營成果。現行《醫(yī)院財務制度》實行這一辦法的初衷是抑制醫(yī)院藥品收入在醫(yī)院總收入中所占的比重和總額，迫使醫(yī)院降低藥品費，減輕人民群眾的藥費負擔，但這一管理辦法并不能真正解決問題。建議政府從藥品購進的源頭上加以控制，同時控制藥品流通環(huán)節(jié)的加成率，對醫(yī)院零售藥品實行最高限價，杜絕醫(yī)院高價藥、高回扣的經濟行為，這就從根本上解決了藥品價格虛高問題。另外，藥品收人在我國醫(yī)療機構收入中所占比例過高，這與我國目前醫(yī)療服務補償機制不完善是分不開的，政府需要采取新的措施，進一步完善醫(yī)療服務補償機制，真正規(guī)范醫(yī)療機構經濟行為，努力解決群眾醫(yī)藥費用負擔。實踐證明，對藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法既不能規(guī)范醫(yī)院用藥行為，也不能真正減輕群眾藥品費用負擔，是不科學的。

2醫(yī)院修購基金提取不足，且使用范圍不能準確反映醫(yī)療成本，使收支結余真實性受影響?，F行《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，醫(yī)院修購基金按固定資產原值，根據各類固定資產使用年限提取修購基金。已經超過使用年限的固定資產不再提取修購基金。目前我國的實際情況是：大部分公立醫(yī)院，特別是各行政區(qū)域內最大的綜合性公立醫(yī)院，如各省、市、縣人民醫(yī)院基本上都是解放后即成立的醫(yī)院，歷史悠久，大部分建筑物及設備已經老化且原值較低，按照制度規(guī)定提取的修購基金數額不多。但是，由于其所處地位的重要性及醫(yī)院自身發(fā)展的要求，近年來需改善基礎設施、更新設備儀器特別是需要增添大型的醫(yī)療設備，而政府的投入遠遠不夠，大部分資金靠自籌解決，且從提取的修購基金中列支，這樣一來，修購基金積累數較實際需要就相差甚遠。另外，現行制度規(guī)定：超過標準的固定資產修繕費應在修購基金中列支，這又為本不該減少修購基金，而應列為費用的修繕開支，開辟了另一條列支渠道。其結果不但影響了醫(yī)療成本的真實性，造成虛假的收支結余，也使得本就不足的修購基金缺口更大，很多醫(yī)院都發(fā)生了修購基金貸方出現紅數現象。建議取消修購基金明細科目，參照企業(yè)設置“累計折舊”科目，真實反映醫(yī)院周定資產凈值和凈資產。

總之，針對今后醫(yī)院的發(fā)展和兩個制度的改革，探索出一套適合醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的補償機制和激勵機制，使《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》更趨科學化，是目前廣大衛(wèi)生經濟工作者應積極探討并解決的一個重要課題。

參考文獻：

1新編醫(yī)院會計，湖南科學技術出版社。

2《注冊會計師》輔導材料，中國財政經濟出版社。

3財政部，事業(yè)單位會計制度1999。

4財政部，事業(yè)單位會計準則1999。

(作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學院第一附屬醫(yī)院河南衛(wèi)輝453100)

(責編：賈偉)