馬哲伍

摘 要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的迅猛發(fā)展,會(huì)計(jì)事業(yè)取得了前所未有的進(jìn)步,但會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范也成為會(huì)計(jì)事業(yè),乃至于成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的制約因素。導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因主要是:單位負(fù)責(zé)人的控制權(quán)力過(guò)大;會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德素質(zhì)偏低;懲罰不力從而導(dǎo)致失范收益大于成本;監(jiān)督約束機(jī)制不健全。對(duì)此可以采取一些相應(yīng)的措施:加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì);建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律監(jiān)管機(jī)制;加大對(duì)違背職業(yè)道德者的懲罰力度;建造良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)道德 失范 對(duì)策

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-165-02

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有重要的地位。現(xiàn)代會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)近60年的發(fā)展,職業(yè)技術(shù)有了巨大的進(jìn)步,但技術(shù)的進(jìn)步卻并未減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,這說(shuō)明了一個(gè)問(wèn)題:會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性要高于會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)。因此,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),對(duì)于更好地服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè),提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)具有重大的理論和實(shí)踐意義。而在這樣的“系統(tǒng)工程”中,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因及對(duì)策的探究又是基礎(chǔ)性的前提工作。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵

道德行為是指在一定的道德意識(shí)支配下,由行為主體自覺(jué)選擇而發(fā)生的有利于或有害于他人或社會(huì)的行為。會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為重要的一種道德行為,是指從事會(huì)計(jì)工作的人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中樹立和遵循的,體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的,調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的基本道德意識(shí)規(guī)范和行為的總和。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)活動(dòng)利益關(guān)系的手段,從本質(zhì)上講,它體現(xiàn)著會(huì)計(jì)職業(yè)界各成員之間、成員與其相關(guān)的當(dāng)事人之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

在我國(guó),會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容規(guī)定的較為零散?！稌?huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定:“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。”這是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育問(wèn)題的規(guī)定,也是修訂后的《會(huì)計(jì)法》在原《會(huì)計(jì)法》第二十三條關(guān)于“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)”規(guī)定的基礎(chǔ)上充實(shí)、強(qiáng)化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所以,關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容,我國(guó)《會(huì)計(jì)法》并沒(méi)有做出具體的規(guī)定,相對(duì)來(lái)說(shuō),財(cái)政部1996年6月發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》在第二章第二節(jié)的第十七條到第二十四條規(guī)定的較為明確,這幾條對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德的規(guī)定,可概括為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容,即:愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、實(shí)事求是、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因

我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的現(xiàn)狀,就整體來(lái)看,職業(yè)道德素質(zhì)是較高的,沒(méi)有他們的辛苦工作,就不可能取得今天的巨大成就。但是,在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下,仍然存在著一些會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的現(xiàn)象,甚至是犯罪行為,從而使得會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范問(wèn)題成為該領(lǐng)域不可忽視的重大問(wèn)題。當(dāng)然,在如今十分復(fù)雜的社會(huì)條件中,會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范產(chǎn)生的原因也是多種多樣,影響因素更是復(fù)雜多變,通過(guò)歸納,總體而言主要有以下幾個(gè)方面:

第一,單位負(fù)責(zé)人的控制權(quán)力過(guò)大。在現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系,也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員在單位都受到負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)和控制,單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán),會(huì)計(jì)人員很難有自主權(quán),當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員就會(huì)面臨著兩難抉擇,若堅(jiān)持職業(yè)道德,很可能就會(huì)被辭退下崗。而單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施加壓力,致使一些會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假,被動(dòng)地做假賬。因此,在這種天然的從屬關(guān)系中,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德能否發(fā)揮以及發(fā)揮作用的大小,關(guān)鍵在于這種從屬性與所在單位的文化層次及其單位負(fù)責(zé)人的道德水平,甚至可以說(shuō)取決于單位負(fù)責(zé)人的道德施舍。在這種境況下,要求會(huì)計(jì)人員做到恪守職業(yè)道德,相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員是勉為其難的。

第二,會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德素質(zhì)偏低。雖然從整體而言我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)是較好的,但也不排除一些會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡泊、職業(yè)道德約束較弱、業(yè)務(wù)能力較低,為了謀取個(gè)人的一點(diǎn)私利而作出違背職業(yè)道德甚至違法行為。當(dāng)然,有些會(huì)計(jì)人員還是為了單位利益、他人利益,將職業(yè)道德規(guī)范置于腦后,從而損害社會(huì)秩序、國(guó)家利益。因?yàn)閱挝煌ㄟ^(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取各方面的信任,并因此獲得投資、貸款或增加利潤(rùn)、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益,單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、加薪等方面的現(xiàn)實(shí)利益。在現(xiàn)實(shí)中,還有些會(huì)計(jì)人員搞“資金旅游”,違法操作,使會(huì)計(jì)信息不真實(shí),某些會(huì)計(jì)人員不能熟悉財(cái)會(huì)和經(jīng)濟(jì)法規(guī),甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員仍然沿用舊的會(huì)計(jì)法規(guī),造成了許多本應(yīng)可以回避的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。這種不思進(jìn)取、缺乏愛(ài)崗敬業(yè)、精益求精工作精神的會(huì)計(jì)人員,在工作中自然表現(xiàn)出馬馬虎虎、敷衍塞責(zé),喪失了會(huì)計(jì)職業(yè)道德最基本的要求。

第三,懲罰不力從而導(dǎo)致失范收益大于成本。會(huì)計(jì)造假的背后一般都存在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),在此情況下,若加上懲罰不力,會(huì)使得失范成本變小、風(fēng)險(xiǎn)降低,換言之,會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范所獲取的收益增大,當(dāng)超過(guò)其成本時(shí),作為經(jīng)濟(jì)理性人的選擇也就不言而知。在我國(guó)目前檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題中,一個(gè)重要的原因就是“重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政、法律處罰;重對(duì)單位處罰,輕對(duì)個(gè)人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部公開處理”,從而減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上,現(xiàn)有的一些法律法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過(guò)寬。如《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定:“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分?！毕鄬?duì)于因造假取得的高額經(jīng)濟(jì)和政治收益而言,這種規(guī)定使得造假成本過(guò)于低廉。而且,即使這么輕的經(jīng)濟(jì)處罰也往往是用造假機(jī)構(gòu)的權(quán)益來(lái)承擔(dān),極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的根本利益。正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,才會(huì)不斷上演會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的鬧劇。

第四,監(jiān)督約束機(jī)制不健全。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督,通常有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的監(jiān)督,外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式,外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重等問(wèn)題,都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng),不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。比如一些公司的會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制過(guò)程中往往既負(fù)責(zé)信息提供又進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),公司監(jiān)事會(huì)成員不能保持獨(dú)立性,其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定,無(wú)法履行獨(dú)立監(jiān)督的職責(zé),這些都使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制成為聾子的耳朵。此外,各種外部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)等部門在管理上各自為政、功能上相互交叉,造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的措施

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的失范,不僅僅是個(gè)人道德偏離社會(huì)正常發(fā)展的表現(xiàn),也是制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要因素,最終損害的是國(guó)家和社會(huì)的利益。于是,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)也將成為持續(xù)不斷的永恒主題。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的現(xiàn)狀和導(dǎo)致的原因,可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè),從而促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序地發(fā)展,凈化會(huì)計(jì)信息市場(chǎng),提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

第一,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。學(xué)習(xí)是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要手段,特別是在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)更新速度快,學(xué)習(xí)不再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情。終生學(xué)習(xí)已成為社會(huì)和公民的共同目標(biāo),也是會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持的,只有這樣才能跟上時(shí)代的步伐,適應(yīng)工作的需要。但是,在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中,會(huì)計(jì)人員并不是一個(gè)被設(shè)定的知識(shí)接受“容器”,只是被動(dòng)地接受教育內(nèi)容,相反,會(huì)計(jì)人員是把教育內(nèi)容“同化”到自己觀念體系中的主體,會(huì)計(jì)人員接受職業(yè)道德教育過(guò)程是一個(gè)通過(guò)自身不斷的主動(dòng)參與和積極思考的互動(dòng)過(guò)程。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容的質(zhì)量及教育方法直接影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的效果。首先,加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)人員要學(xué)好政治理論和黨的路線方針政策,樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,為做好會(huì)計(jì)工作奠定良好的思想基礎(chǔ);其次,加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)。必須學(xué)習(xí)掌握財(cái)經(jīng)方針政策和各種會(huì)計(jì)法律法規(guī),確保財(cái)務(wù)處理的正確性;再次,加強(qiáng)技能培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。對(duì)此可以采取多種方式、多種渠道進(jìn)行學(xué)習(xí)或再教育,比如學(xué)習(xí)的形式并不限于課堂教學(xué),還可以采取學(xué)術(shù)會(huì)議、專題研討會(huì)、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等多種形式。最后,強(qiáng)化依法辦事的工作理念。會(huì)計(jì)工作以法律法規(guī)為指導(dǎo),以會(huì)計(jì)處理為載體,強(qiáng)化依法辦事的工作理念。由于涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和各種人,會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的法規(guī)、制度,一切以法律為準(zhǔn)繩。

第二,建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律監(jiān)管機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì),因此,在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)中,必須加強(qiáng)法制建設(shè),真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。這就要求我們運(yùn)用法律來(lái)保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)的同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為也要依法進(jìn)行監(jiān)管。目前,我國(guó)已經(jīng)頒布了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》等一系列法律、法規(guī),基本上保證了會(huì)計(jì)工作有法可依、有章可循。但是,與整個(gè)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的要求相比,還有不少差距。比如會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問(wèn)題,雖然與法律約束力不夠有一定關(guān)系,但執(zhí)法力度不強(qiáng)也是重要原因之一。因此,必須在實(shí)踐中不斷地完善法律法規(guī),并加大執(zhí)法力度。這也就使得會(huì)計(jì)監(jiān)督方式進(jìn)一步得到完善,從而提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平,提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。具體而言,在內(nèi)部監(jiān)督上,要依法科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,細(xì)化各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的工作職責(zé),明確相關(guān)責(zé)任,加強(qiáng)日常監(jiān)督,防止內(nèi)部監(jiān)督流于形式。在外部監(jiān)督上,要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督等各個(gè)方面的社會(huì)監(jiān)督,有效整合各個(gè)社會(huì)監(jiān)督力量,建立健全監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)資源共享,避免重復(fù)監(jiān)督,提高監(jiān)督效果,節(jié)約社會(huì)資源。

第三,加大對(duì)違背職業(yè)道德者的懲罰力度。加大懲罰力度,就是為了降低會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員因造假而獲得的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。對(duì)造假者不僅讓其承擔(dān)名譽(yù)損失成本,還要讓其承擔(dān)物質(zhì)成本。具體而言,對(duì)于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象,除按規(guī)定予以一定的行政處罰外,嚴(yán)重的還可追究會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。使人們認(rèn)識(shí)到若不注重職業(yè)道德,不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為,將會(huì)受到法律制裁。一是對(duì)于惡意造假者,一定要加大處罰力度。必須從立法、執(zhí)法上對(duì)造假者追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,甚至刑事責(zé)任,使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益,加大會(huì)計(jì)信息稽查力度和檢查面,大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本。同時(shí)應(yīng)建立民事賠償制度,以利于會(huì)計(jì)信息使用者一旦受到假信息侵害時(shí),可以向司法機(jī)關(guān)提起訴訟,取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個(gè)人,出現(xiàn)做假賬行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司要立即退市,對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締,對(duì)造假的單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員,吊銷相關(guān)會(huì)計(jì)資格證書,不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)等。

第四,建造良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境。在建設(shè)社會(huì)主義精神文明的今天,各行各業(yè)都應(yīng)自覺(jué)提高道德意識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)質(zhì)上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的重要性,會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響,同時(shí)又影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平,所以,我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)的加強(qiáng),需要良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。對(duì)此,我們可以通過(guò)以下途徑:首先,要加強(qiáng)學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī),明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任,從而讓負(fù)責(zé)人了解到會(huì)計(jì)做假對(duì)責(zé)任人的處罰制度,促使單位負(fù)責(zé)人不敢輕易利用職權(quán)脅迫會(huì)計(jì)人員做假。其次,要遵守會(huì)計(jì)人員形成誠(chéng)信者光榮、受尊重,不誠(chéng)信可恥的心理暗示,使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都以誠(chéng)信作為做人的標(biāo)準(zhǔn)。再次,各級(jí)財(cái)政部門、職業(yè)團(tuán)體、單位和社會(huì)各界要重視會(huì)計(jì)工作,協(xié)助其營(yíng)造出高品位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。最后,對(duì)社會(huì)公眾普及相關(guān)知識(shí),積極開展輿論監(jiān)督,多渠道地進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育,從而提高公眾的識(shí)別能力,抵制行業(yè)的錯(cuò)誤言行。

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(作者單位:安徽銅陵華廈建筑安裝有限責(zé)任公司 安徽銅陵 244000)

(責(zé)編:賈偉)