鄒雁燕

摘要：誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守。誠(chéng)信更是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。然而當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德受到懷疑，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨一場(chǎng)嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。針對(duì)這一現(xiàn)象，文章對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀及其職業(yè)道德失范的成因作了剖析，并就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信提出了一些具體措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信

中圖分類(lèi)號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-143-03

誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)顯得尤為重要，正像中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生指出的那樣“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)”。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講。誠(chéng)信不能作為一個(gè)問(wèn)題，因?yàn)檫@是最起碼的職業(yè)操守，是立業(yè)之本。

一、職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)誠(chéng)信

1會(huì)計(jì)職業(yè)道德。職業(yè)道德是人們?cè)趶氖赂鞣N特定的職業(yè)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它表現(xiàn)為原則性、無(wú)私性、服務(wù)性和時(shí)代性四個(gè)基本特征。會(huì)計(jì)職業(yè)是一個(gè)特殊的職業(yè)，我國(guó)的會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的基本要求是：合法、真實(shí)、完整?；跁?huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)I作的基本要求，會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)具有高度的責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。

2會(huì)計(jì)誠(chéng)信。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本，更是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)行為的誠(chéng)實(shí)守諾，表達(dá)了會(huì)計(jì)時(shí)社會(huì)的一種基本承諾。會(huì)計(jì)人員作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息的提供者和鑒證者，在社會(huì)信用體系中的重要作用，具體表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。并且該信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。然而能否為這些服務(wù)對(duì)象及時(shí)提供相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息，取決于會(huì)計(jì)職業(yè)者能否嚴(yán)格履行其職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會(huì)計(jì)職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，使服務(wù)對(duì)象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)是重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要保證。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得長(zhǎng)足發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)條件得到提高的同時(shí)，處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變中的人們的思想意識(shí)和價(jià)值觀念也在發(fā)生各種變化。會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些金錢(qián)至上、急功近利等消極影響下，其價(jià)值觀念將不可避免地受到影響，在會(huì)計(jì)界突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。許多企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策調(diào)整、虛提待攤費(fèi)用、隱瞞收入等手法，大肆偷逃國(guó)家稅收，嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生有諸多原因，總結(jié)起來(lái)具體有以下幾點(diǎn)。

1經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。這是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因，是最常見(jiàn)的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想認(rèn)識(shí)、價(jià)值觀念等都發(fā)生了深刻的變化，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對(duì)暴富的渴望。對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕，對(duì)保官、升官平步青云的期盼，對(duì)出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過(guò)正當(dāng)?shù)那阔@得時(shí)，就不得不依靠作假賬來(lái)改變。

2信息不對(duì)稱(chēng)。在相關(guān)信息方面。會(huì)計(jì)信息制造者與會(huì)計(jì)信息使用者的信息不對(duì)稱(chēng)。經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)，使用者相對(duì)處于劣勢(shì)。會(huì)計(jì)信息制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而會(huì)計(jì)信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，由于信息不對(duì)稱(chēng)經(jīng)營(yíng)者可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，使得會(huì)計(jì)信息制造者違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

3一些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。各行各業(yè)都有自己的職業(yè)道德規(guī)范。但具體到某些行業(yè)，道德操守的履行情況并不樂(lè)觀。實(shí)事求是、客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中重要的道德規(guī)范，但目前相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員在I作中不能客觀公正地堅(jiān)持原則。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失所引發(fā)的明顯違背職業(yè)道德的行為，如造假報(bào)表、假審計(jì)報(bào)告等弄虛作假的法人行為，挪用公款、貪污、侵占等個(gè)人行為，就是一些具體表現(xiàn)。職業(yè)道德觀念弱化，則是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的一個(gè)潛在原因。據(jù)報(bào)道，在對(duì)1200名會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的一次調(diào)查中得到的反饋信息是：當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供了虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能否堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，有16.87％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則，有83.13％的會(huì)計(jì)人員在兩難的選擇中舍棄了職業(yè)道德原則。

4審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性。審計(jì)部門(mén)和人員應(yīng)遵守嚴(yán)格的審計(jì)程序，實(shí)施合理的審計(jì)方法，可在一定程度上避免或減少造假行為。但要完全做到這一點(diǎn)卻很難，原因是審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間存在利益關(guān)系。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理機(jī)構(gòu)支配下的公司活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，由公司管理機(jī)構(gòu)支付審計(jì)費(fèi)用；會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢(xún)收入。各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系使審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性受到損害。

5處罰不力、執(zhí)法不嚴(yán)。我國(guó)目前雖然制定了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，但對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為的處罰力度不嚴(yán)?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本，但在實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出很多不足之處。如對(duì)違法處罰規(guī)定中使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ)，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，還有不少條文只是說(shuō)“不得”有這樣或那樣行為，都沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的后文，這類(lèi)條文的規(guī)定本身就不明確，可操作的空間很大，造假的成本遠(yuǎn)小于獲得的利益。如在《公司法》中對(duì)公司向股東提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的，只是對(duì)直接負(fù)責(zé)主管人員和其他負(fù)責(zé)人處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的才予以追加刑事責(zé)任；對(duì)會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的在《會(huì)計(jì)法》中也只是對(duì)其處以五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款。屬于國(guó)家工作人員的予以降職的處罰的規(guī)定，這些條文的規(guī)定明示7造假行為“成本”的上限。這就減弱了法律的效力，造成失信成本過(guò)低。

三、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信

1改善外部環(huán)境。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺(jué)的性質(zhì)，但相當(dāng)多的職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生是因?yàn)槭艿铰殬I(yè)環(huán)境的影響。所以，建設(shè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，必須從減少不良環(huán)境影響，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境著手。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員道德理念的形成與鞏固，很大程度上受制于社會(huì)環(huán)境。只有致力于創(chuàng)造和利用優(yōu)良的社會(huì)環(huán)境，才能使會(huì)計(jì)人員從中得到道德情操的陶冶和道德修養(yǎng)的內(nèi)化。因此，我們必須從整個(gè)社會(huì)背景中去認(rèn)識(shí)和解決會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道

德問(wèn)題，通過(guò)長(zhǎng)期艱苦細(xì)致的工作來(lái)營(yíng)造出良好的社會(huì)環(huán)境。

從會(huì)計(jì)職業(yè)外部環(huán)境來(lái)看。則應(yīng)從三個(gè)方面重點(diǎn)著手：一是要改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)全社會(huì)信用建設(shè)，使會(huì)計(jì)信用建設(shè)與信用政府、信用企業(yè)等建設(shè)聯(lián)動(dòng)互促，形成良性循環(huán)。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)，尤其要加大執(zhí)法力度，這不僅可以遏制和減少會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為的發(fā)生，而且可以防止會(huì)計(jì)人員的信用意識(shí)淪喪和職業(yè)道德敗壞。三是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)信用文化建設(shè)，提高全體人員自覺(jué)意識(shí)和行為規(guī)范。

2加強(qiáng)法制建設(shè)。對(duì)任何不良行為的制約和打擊，最規(guī)范、最有力的手段便是法制。由此，要解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。首先應(yīng)當(dāng)健全、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)，使財(cái)會(huì)法規(guī)盡可能地全面、配套、具體、及時(shí)，并具有可操作性，堵住會(huì)計(jì)誠(chéng)信失范的法律漏洞。同時(shí)，要加大執(zhí)法力度，對(duì)于違反有關(guān)法規(guī)、誠(chéng)信缺失的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)肅處理，強(qiáng)迫那些私欲膨脹，以身試法者反省和收斂自己的趨利行為，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信在法制的維護(hù)下恢復(fù)其本來(lái)面目。

3加大處罰力度。會(huì)計(jì)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，所以我們應(yīng)呼吁有關(guān)部門(mén)加大對(duì)造假者的處罰力度，使其在做一些違法行為時(shí)不得不考慮帶來(lái)的嚴(yán)重后果，從而從根本上消除其造假的動(dòng)力。披露那些不講誠(chéng)信的人。對(duì)不守誠(chéng)信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

4強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。同時(shí)，它對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序。提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

5加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)道德教育。誠(chéng)信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。誠(chéng)信教育要從大學(xué)在校學(xué)生入手，使誠(chéng)信教育作為一門(mén)學(xué)科列入教材，進(jìn)入大學(xué)教程，使誠(chéng)信深入人心。要在社會(huì)上廣泛宣傳，特別是會(huì)計(jì)領(lǐng)域更應(yīng)以此作為“立身之本”和“處世之寶”。同時(shí)還要完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具體條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，健全專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試通過(guò)確認(rèn)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，不斷更新知識(shí)；通過(guò)教育，幫助會(huì)計(jì)人員確立正確的人生觀、價(jià)值觀，幫助他們分清是與非、真與假、榮與辱的界限，不斷增強(qiáng)誠(chéng)信觀念。保持思想道德的純潔性，以重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

總之，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的生命線，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本，更是每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)生存和發(fā)展的需要。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)已超出了會(huì)計(jì)范疇本身。其影響之大已經(jīng)引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)公眾的普遍關(guān)注，會(huì)計(jì)誠(chéng)信關(guān)系現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及資本市場(chǎng)的發(fā)展。就目前情況而言，加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)和會(huì)計(jì)法制建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信形象是全體會(huì)計(jì)從業(yè)者的責(zé)任，是會(huì)計(jì)行業(yè)生存發(fā)展的需要。

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(作者單位：中國(guó)熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院環(huán)境與植物保護(hù)研究所海南儋州571700)

(責(zé)編：呂尚)