王　娜　胡　劍

摘要：縱觀改革開放30年中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷大致分為三個(gè)時(shí)期，在這其中我們?nèi)〉迷S多舉世矚目的成就，但也存在不少問題。文章通過回顧我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷進(jìn)程，總結(jié)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷中取得的成果和存在的問題，并對(duì)現(xiàn)存問題提出一些建議。

關(guān)鍵詞：改革開放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)04-141-02

一、30年來我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)程的回顧

20世紀(jì)70年代末開始，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，隨后十幾年又從以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔過渡到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，最后實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)體制的變化影響著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和完善?；仡櫢母镩_放30年。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：

11980年至1992年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起步探索階段。這一階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以蘇式會(huì)計(jì)為模板的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，從根本上沒有脫離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)制度。期間我國(guó)的工業(yè)企業(yè)執(zhí)行1980年財(cái)政部頒布的《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、行政機(jī)關(guān)部門執(zhí)行1983年財(cái)政部制定發(fā)布的《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、外商投資企業(yè)執(zhí)行《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、中外合營(yíng)企業(yè)執(zhí)行《中外合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其他企業(yè)執(zhí)行的是分所有制、分行業(yè)、分部門的40多個(gè)會(huì)計(jì)制度。各行各業(yè)會(huì)計(jì)制度之間差異很大，會(huì)計(jì)信息無法比較，更談不上會(huì)計(jì)質(zhì)量問題?；谶@些矛盾我國(guó)理論界開始引進(jìn)、介紹和討論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)管理理論，并嘗試構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架。

21992年至21世紀(jì)初期我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入建立并深入發(fā)展階段。20世紀(jì)90年代初，我國(guó)面臨著經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展是繼續(xù)走計(jì)劃經(jīng)濟(jì)道路還是搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)鍵時(shí)刻，黨的第十四屆三中全會(huì)明確指出：中國(guó)要走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路。這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革提出了新的要求。1992年我國(guó)為了改變傳統(tǒng)單一所有制結(jié)構(gòu)下的會(huì)計(jì)制度，對(duì)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所有企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面改革，參照《中外合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定模式，1992年11月30日，財(cái)政部簽發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，同時(shí)發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部1993年7月1日又組織施行13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度(簡(jiǎn)稱“兩則兩制”)，同時(shí)廢止了原有的40多個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此后為了真正實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部會(huì)計(jì)司出臺(tái)了：《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《債務(wù)重組》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《非貨幣性交易》、《或有事項(xiàng)》等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，財(cái)政部于2000年2月14日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從2001年到2005年底之間先后在股份公司、外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)及所有中央企業(yè)中全面執(zhí)行。2001年11月27日發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年4月27日發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。由此可見，這期間我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面改革，在保留原有會(huì)計(jì)制度體系的基礎(chǔ)上，采納國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成制度與準(zhǔn)則并存的格局。完成了從由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)型，初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌。

321世紀(jì)初期至今我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善創(chuàng)新階段。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開放的深入，迫切要求建立滿足市場(chǎng)化、國(guó)際化要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的地位和作用?；谶@種國(guó)際環(huán)境的影響，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則(包括首次發(fā)布的22項(xiàng)新具體準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則)組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求2007年1日起在上市公司執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，維護(hù)社會(huì)公眾利益。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的新方向，即以國(guó)際化方向?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方向，從“形式上”實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同，在趨同中既充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，又考慮我國(guó)客觀環(huán)境的特點(diǎn)。在這一階段，我國(guó)建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)、涵蓋各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、具有獨(dú)立完整體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷中的成果與問題

1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷中取得的成果。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為具有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度也完成了由適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)需求向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的過程。在這一過程中，我國(guó)既從實(shí)際國(guó)情出發(fā)又借鑒吸取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)。可以說我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)不僅在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用，而且也為發(fā)展轉(zhuǎn)型中國(guó)家的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路摸索出一條新的道路，贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)可和贊許。

(1)1978年后，財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司起草的《中外合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“資金平衡”思維定式，樹立了“資本金”和“出資者”的概念框架，初步形成了資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益這套體系的雛形；回饋了外商投資者對(duì)我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的資金平衡理論的質(zhì)疑，他們要求投資份額應(yīng)作為所有者權(quán)益體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中，并按此份額進(jìn)行利潤(rùn)分配。該制度消除了與外商之間的溝通障礙，使企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的必要。

國(guó)務(wù)院于1986年頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，1988年成立了新中國(guó)第一個(gè)全國(guó)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始作為獨(dú)立的第三方鑒證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及合法性。這些解決了外商對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的質(zhì)疑，對(duì)我國(guó)進(jìn)一步引進(jìn)外資融入經(jīng)濟(jì)全球化打下了基礎(chǔ)。

(2)1993年7月1日后在全國(guó)范圍內(nèi)推行的“兩制兩則”，不僅僅是對(duì)原有40多個(gè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改合并，更借鑒了《中外合資企業(yè)制度》的模式建立起了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素的概念。會(huì)計(jì)報(bào)告體系也形成了由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為主要組成部分的新體系。“兩制兩則”的實(shí)行在國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界、學(xué)術(shù)界引起很大反響。

(3)2000年財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)會(huì)計(jì)界突破性的變革，徹底打破了行業(yè)限制，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度的真正統(tǒng)一和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跨越式變遷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。新修訂的準(zhǔn)則中明確規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即“向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況相關(guān)、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策?！睂ⅰ胺从彻芾韺邮芡胸?zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和“決策有用”目標(biāo)相并列；將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，較修訂前的準(zhǔn)則更加突出會(huì)計(jì)信息可靠性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，滿足了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。②會(huì)計(jì)要素的變遷。新修訂的準(zhǔn)則與修訂前的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)要素上保持一致。

但是在確認(rèn)和計(jì)量上更加謹(jǐn)慎，六類要素均賦予了新的定義。在舊準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)實(shí)行單一標(biāo)準(zhǔn)，滿足定義即可。但在新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量實(shí)行了雙重標(biāo)準(zhǔn)，既要滿足會(huì)計(jì)要素定義又要滿足會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件。這樣有利于防止資產(chǎn)不實(shí)與虛增收益，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。③新準(zhǔn)則的修訂既與國(guó)際趨同又考慮了我國(guó)實(shí)際情況。新準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了變革，借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，形成現(xiàn)在的質(zhì)量要求指標(biāo)，表現(xiàn)出的特征充分體現(xiàn)國(guó)際趨同性。并且改革立足于我國(guó)國(guó)情，在趨同中沒有照搬照抄國(guó)際慣例。如新準(zhǔn)則中規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這是為了防止我國(guó)一些上市公司經(jīng)常使用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱企業(yè)利潤(rùn)的行為不得已而實(shí)施的重大改革，這雖然與國(guó)際準(zhǔn)則的要求相違背，但能有效遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為地下儲(chǔ)備來隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

2我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前存在的問題。回顧改革開放30年的歷程中我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，不難看出取得了一定成果，并不斷被國(guó)內(nèi)外專業(yè)人士所認(rèn)同。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷趨于國(guó)際化進(jìn)程中還存在一些問題。

(1)核算口徑不一致，確認(rèn)選擇方法不統(tǒng)一?！斗秦泿判越灰住窚?zhǔn)則中規(guī)定，“非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換人成本，不確定損益?！钡怯捎谖覈?guó)市場(chǎng)體系并不十分健全，很多時(shí)候公允價(jià)值的取得具有很強(qiáng)的主觀性，企業(yè)在以非貨幣性交易取得資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)具有很強(qiáng)的操縱性，會(huì)造成相同性質(zhì)資產(chǎn)在不同企業(yè)中的確認(rèn)方法不同，使會(huì)計(jì)信息不具有可比性。還有《存貨》準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！豆潭ㄙY產(chǎn)》準(zhǔn)則中規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法就有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，這些多種方法可選性的準(zhǔn)則，有可能導(dǎo)致企業(yè)利用方法之間的選擇進(jìn)行利潤(rùn)操縱，也使得會(huì)計(jì)信息失去可比性。

(2)高質(zhì)量的準(zhǔn)則能否在現(xiàn)有的環(huán)境下順利實(shí)施。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是借鑒了以成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)市場(chǎng)還處于初級(jí)階段，沒有完善的市場(chǎng)機(jī)制，經(jīng)濟(jì)還處于落后階段b所以趨同于國(guó)際化的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)執(zhí)行起來將會(huì)遇到阻礙。例如，我國(guó)曾在1998年、2001年、2006年分別引入了公允價(jià)值計(jì)量，又回避公允價(jià)值計(jì)價(jià)。最后一次修訂又在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易、資產(chǎn)減值、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等方面引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。對(duì)于公允價(jià)值的重新引人是否適合于我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境，相關(guān)部門并沒有根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)權(quán)是否夠明晰、生產(chǎn)要素市場(chǎng)是否能活躍到可以確切取得公允價(jià)值給予有力的論證。

(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷主體長(zhǎng)期高度集中。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷是在政府領(lǐng)導(dǎo)下有步驟進(jìn)行的，準(zhǔn)則需不需要變遷、變遷內(nèi)容是什么、如何變遷等問題都是由政府職能部門說了算。雖然這種變遷方式能以最短的時(shí)間和最快的速度推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，以政府的強(qiáng)制力降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的成本。政府部門在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)是從國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)的，而隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外資企業(yè)等其他經(jīng)濟(jì)成分的發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重有所下降，會(huì)計(jì)信息主要使用者也會(huì)從政府轉(zhuǎn)變?yōu)槲⒂^經(jīng)濟(jì)利益主體。那么政府制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)存在與微觀經(jīng)濟(jì)利益主體的需求和偏好不相符合的可能，也存在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求不相適應(yīng)的地方。

三、關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議

1堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化改革。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球一體化的背景下，作為國(guó)際通用語言的會(huì)計(jì)成為企業(yè)之間交流與溝通的紐帶。隨著我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的頻繁，為滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深層次需求，對(duì)于那些國(guó)際通用的、先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法和慣例，我們應(yīng)予以吸收和借鑒。此外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化可以降低我國(guó)企業(yè)到境外資本市場(chǎng)融資的成本，可以消除國(guó)際投資者對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的質(zhì)疑，還可以增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化成為了必然趨勢(shì)。

2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革要結(jié)合中國(guó)國(guó)情。由于在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境、監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)等各方面差異的存在，我們不可能全盤接受國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則不僅成全了發(fā)達(dá)國(guó)家利用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化推行而獲取更多的國(guó)家利益，還會(huì)使我國(guó)在附和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過程中付出極高的改革成本，承擔(dān)較大的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。因此，處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在積極與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，應(yīng)盡量符合我國(guó)國(guó)情。我們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化不能照單全收，而要在國(guó)際協(xié)調(diào)中更多地表達(dá)自己的意志，積極參與制定國(guó)際準(zhǔn)則，增強(qiáng)我國(guó)的“話語權(quán)”，進(jìn)一步提升我國(guó)的影響力，為構(gòu)建全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貢獻(xiàn)力量。

3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中不應(yīng)只是一家之言，應(yīng)廣泛吸收來自工商界、金融界、職業(yè)界的代表，包括各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和組織形式的代表，來保證準(zhǔn)則制定結(jié)果能保護(hù)各個(gè)集團(tuán)的利益。

4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行最終是要靠會(huì)計(jì)人員完成，會(huì)計(jì)員素質(zhì)水平的高低直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于原則導(dǎo)向，需要很多的職業(yè)判斷。例如八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用歸屬的確認(rèn)、攤銷年限等。面對(duì)這些職業(yè)判斷，我國(guó)會(huì)計(jì)人員水平有限，在工作中運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)隨意性、不準(zhǔn)確性甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，我國(guó)要建立一套完善的培訓(xùn)制度，組織專職專家小組定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并設(shè)立一套范圍廣、及時(shí)、透明度高的咨詢程序，對(duì)實(shí)施準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員給予支持。

縱觀我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的歷史過程，道路坎坷卻又成就非凡。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不僅在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用，也探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路。目前正像我國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)人在2005年曾指出的，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向是建立一套“與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

參考文獻(xiàn)：

1趙小克，任靜梅，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的思考，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006(8)。

2王建新，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)成就與發(fā)展趨勢(shì)，中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2006(2)。

3陳佳穎，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷研究，財(cái)會(huì)月刊，2007(5)。

4任海英，羅勇略論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺陷及完善路徑，商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006(7)。

5劉秀麗，彭麗莎，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷引發(fā)的思考，商場(chǎng)現(xiàn)代化。2008(2)。

(作者單位：北京青年政治學(xué)院北京100102)

(責(zé)編：若佳)