楊曉榮

摘 要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng),企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在社會(huì)中的地位日益重要。文章介紹了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念與作用,分析了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算對(duì)象與會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容,并提出了構(gòu)建我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的政策性建議。

關(guān)鍵詞:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 核算對(duì)象 會(huì)計(jì)要素 建議

中圖分類(lèi)號(hào):F234.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-158-02

企業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)人”其生存和發(fā)展的主要目是追求利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。同時(shí)又具有重要社會(huì)屬性,必須承擔(dān)必要的社會(huì)責(zé)任。這樣企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中恰當(dāng)處理自身利益與社會(huì)責(zé)任之間的重要關(guān)系,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就是反映二者之間的有效管理工具。當(dāng)前我國(guó)政府正在努力建設(shè)和諧社會(huì),因而開(kāi)展對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究具有現(xiàn)實(shí)重要的社會(huì)意義。本文主要對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的作用、核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素進(jìn)行探討。

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)含義與作用

1.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的含義。企業(yè)為了自身利益,獲取更多的利潤(rùn)開(kāi)展各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),必然要耗費(fèi)大量材料和能源,在生產(chǎn)出各種社會(huì)所需的產(chǎn)品和提供勞務(wù)的同時(shí),還會(huì)產(chǎn)生大量對(duì)自然環(huán)境和人們健康有害的副產(chǎn)品。例如,環(huán)境污染,偽劣產(chǎn)品等。這就對(duì)企業(yè)提出不僅要追求利潤(rùn),還必須承擔(dān)必要社會(huì)責(zé)任的要求。這樣,企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生。查閱現(xiàn)有文獻(xiàn),首次提出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念的是美國(guó)學(xué)者戴維·林若維新(David F·Linones,1986),在《會(huì)計(jì)雜志》上發(fā)表的“Social Economic Accounting”文章中,指出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用”,從此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)逐漸演化為會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)重要研究領(lǐng)域。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是將企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理與會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合形成的一門(mén)新興學(xué)科,國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此展開(kāi)了廣泛深入研究,取得了大量研究成果,在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念、核算對(duì)象、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)表列示與披露等方面存在著大量的爭(zhēng)議問(wèn)題。對(duì)已有研究文獻(xiàn)加以分析綜合,我們對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念加以概括,它是研究如何更好地維護(hù)可持續(xù)發(fā)展,為企業(yè)管理當(dāng)局、社會(huì)公眾、政府等利益相關(guān)者決策提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式上發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的作用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為具有經(jīng)濟(jì)與社會(huì)屬性,后者應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)的角度進(jìn)行計(jì)量和控制。從宏觀(guān)角度看,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一個(gè)國(guó)家實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求,同時(shí)也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以使引導(dǎo)企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化同時(shí),還應(yīng)承擔(dān)自身的社會(huì)責(zé)任,幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及廣大職工樹(shù)立社會(huì)責(zé)任觀(guān)念,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式。通過(guò)提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)成本及社會(huì)效益的信息,幫助企業(yè)選擇符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的決策方案,如企業(yè)人才培訓(xùn)貯備、吸收失業(yè)人員就業(yè)等;通過(guò)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)制,揭示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及履行情況,可以形成一種固定的管理制度,把企業(yè)納入全社會(huì)的監(jiān)督環(huán)境,從而督促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,遏制企業(yè)的不良行為。另外,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供的信息,披露重大災(zāi)情中對(duì)社會(huì)的捐贈(zèng),用于治污排廢等信息,為政府有關(guān)部門(mén)建立企業(yè)誠(chéng)信檔案,準(zhǔn)確、及時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)度提供了可靠的支撐信息。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算對(duì)象與會(huì)計(jì)要素

目前,我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究與應(yīng)用尚處于初級(jí)階段,許多問(wèn)題亟待研究討論,本文以下對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分析。

1.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算對(duì)象。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算對(duì)象是指對(duì)企業(yè)履行其社會(huì)責(zé)任活動(dòng)內(nèi)容,以會(huì)計(jì)作為工具進(jìn)行反映(確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào))和披露的客體,主要體現(xiàn)在以下方面:

(1)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和分配情況。追求利潤(rùn)是企業(yè)的首要經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)目標(biāo),同時(shí)也是一種社會(huì)目標(biāo)。利潤(rùn)是企業(yè)效率和素質(zhì)的全面反映,是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)保證和物質(zhì)基礎(chǔ)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)用于反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的形成以及分配情況,主要表現(xiàn)為給投資者創(chuàng)造更多的投資收益;向政府繳納的稅費(fèi),對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)大小。

(2)人力資源投資和使用情況。人力資源是企業(yè)最重要的資產(chǎn),能給企業(yè)帶來(lái)可持續(xù)發(fā)展的核心資源。具體包括核算企業(yè)員工招聘錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換與晉升、工薪水平提高、改進(jìn)職工福利、改善勞動(dòng)保護(hù)條件、企業(yè)環(huán)境美化、與員工交流等活動(dòng)所發(fā)生的支出。

(3)產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全。責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)反映企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量與安全性,產(chǎn)品廣告的真實(shí)性的相關(guān)信息。主動(dòng)向顧客提供售前咨詢(xún)、售中及售后服務(wù)等,切實(shí)履行對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任。

(4)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。主要指企業(yè)處理“三廢”、控制各種環(huán)境污染、保護(hù)生態(tài)平衡、減少稀有資源的消耗等,企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止對(duì)環(huán)境的污染。如財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中資源利用率、對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及實(shí)際取得的成效,這些都是反映社會(huì)責(zé)任指標(biāo)的重要內(nèi)容。

(5)社區(qū)建設(shè)支出。主要體現(xiàn)在對(duì)文化、體育、教育事業(yè)社會(huì)公益活動(dòng)的捐贈(zèng);為所在地區(qū)公共交通、市政建設(shè)、醫(yī)療保健、娛樂(lè)設(shè)施等方面提供人力、財(cái)力和物力支持;為社會(huì)提供平等就業(yè)機(jī)會(huì),為弱勢(shì)群體提供就業(yè)方面的便利和援助。

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。從上述內(nèi)容中我們已探討的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算對(duì)象,依其理論邏輯應(yīng)分析社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素。參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)方法,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素按企業(yè)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi),主要應(yīng)包括下述內(nèi)容:

(1)社會(huì)資產(chǎn),即企業(yè)所擁有的現(xiàn)在或?qū)?lái)可為社會(huì)提供各種利益的各項(xiàng)資源。如治理“三廢”等為保護(hù)環(huán)境而購(gòu)置的固定資產(chǎn),為促進(jìn)社區(qū)發(fā)展而基礎(chǔ)設(shè)施等。社會(huì)資產(chǎn)可以是有形的,也可以是無(wú)形的。社會(huì)資產(chǎn)可以用貨幣計(jì)量,也可以不用計(jì)量但能定性地描述其價(jià)值的資產(chǎn)。社會(huì)資產(chǎn)是企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)利益和貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)條件。

(2)社會(huì)負(fù)債,即企業(yè)在未來(lái)一定日期將以現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這種責(zé)任是因企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)利益造成危害而產(chǎn)生的。如企業(yè)因生產(chǎn)造成對(duì)環(huán)境的污染,從而對(duì)社會(huì)造成了損失,在未來(lái)一定時(shí)期需要對(duì)社會(huì)損失進(jìn)行補(bǔ)償;社會(huì)負(fù)債不同于財(cái)務(wù)負(fù)債,企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)債可以形成企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源;社會(huì)負(fù)債不僅不能為企業(yè)帶來(lái)資產(chǎn),而且因企業(yè)未能承擔(dān)其社會(huì)責(zé)任而帶來(lái)?yè)p失。

(3)社會(huì)成本(社會(huì)費(fèi)用),即指企業(yè)由于自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給外部帶來(lái)的損害或價(jià)值犧牲。如企業(yè)對(duì)礦產(chǎn)或林木資源的濫采、濫伐造成的當(dāng)?shù)刂脖槐黄茐?、土地沙漠?工廠(chǎng)排放有毒廢水、廢氣造成周?chē)f稼欠收、牲畜死亡、居民生存環(huán)境惡化;企業(yè)生產(chǎn)劣質(zhì)產(chǎn)品給用戶(hù)帶來(lái)的精神和肉體上的損害等。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)這部分費(fèi)用,并加以準(zhǔn)確內(nèi)化,進(jìn)而形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)約束的重要內(nèi)容。

(4)社會(huì)收益,即指企業(yè)通過(guò)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給外部所帶來(lái)的利益或社會(huì)福利。如企業(yè)開(kāi)發(fā)出的垃圾處理新技術(shù),改善了人們的生存環(huán)境,同時(shí)還解決了勞動(dòng)力的就業(yè),提高了社會(huì)居民的平均生活質(zhì)量;企業(yè)為促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)教育發(fā)展所做的捐贈(zèng)等。這部分收益在企業(yè)現(xiàn)行利潤(rùn)表中并沒(méi)有得到直接列報(bào)或披露。同時(shí),在企業(yè)報(bào)告陳報(bào)中還涉及一個(gè)社會(huì)凈收益要素的重要概念,即指社會(huì)收益減去社會(huì)成本后的凈額。凈額為正數(shù),表示企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面作出了一定的成績(jī);凈額為負(fù)數(shù),則表示企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面出現(xiàn)了問(wèn)題。但是社會(huì)凈收益要素在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告框架中并不存在,對(duì)此還有待今后深入研究。

三、建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建議

目前,我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)仍處于經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)時(shí)期,企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在社會(huì)中的地位越來(lái)越重要,但社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中幾乎是空白,理論研究還處于起步階段。根據(jù)上述研究,筆者提出以下政策性建議。

1.大力開(kāi)展理論研究。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的實(shí)踐性,目前世界上尚未建立起系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系和準(zhǔn)則框架,這是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢的主要緣由。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界應(yīng)在借鑒西方先進(jìn)理論研究成果的基礎(chǔ)上,結(jié)合中國(guó)實(shí)情,深入調(diào)研中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀,從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境、意識(shí)等方面進(jìn)行研究,尋找出對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展有利與不利的因素,大膽創(chuàng)新,盡快構(gòu)建有中國(guó)特色的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系。

2.完善法律制度。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行,很大程度上依賴(lài)于外部力量及政府強(qiáng)制性約束。所以政府應(yīng)適當(dāng)對(duì)企業(yè)社會(huì)活動(dòng)加以干預(yù),制定法規(guī)政策,強(qiáng)制企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,對(duì)良好的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為給予獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的給予懲罰,保護(hù)公眾利益。我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī),從法律層面上約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。只有做到有法可依,才能使我國(guó)企業(yè)通過(guò)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的信息,以反映其履行社會(huì)責(zé)任情況,使企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任逐漸走向規(guī)范化,促進(jìn)企業(yè)步入良好態(tài)勢(shì)發(fā)展。

3.轉(zhuǎn)變觀(guān)念,增強(qiáng)社會(huì)公眾與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),必須在企業(yè)和社會(huì)公眾中倡導(dǎo)人與社會(huì)、人與自然和諧相處,注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。因此,應(yīng)該培育社會(huì)公眾和企業(yè)管理當(dāng)局的社會(huì)責(zé)任意識(shí),在全社會(huì)弘揚(yáng)重視社會(huì)責(zé)任的風(fēng)尚,使企業(yè)真正意識(shí)到實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的必要保證。

4.完善信息披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向外界披露履行社會(huì)責(zé)任的信息,促進(jìn)外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的溝通和理解。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定相應(yīng)的法規(guī),對(duì)企業(yè)應(yīng)揭示的社會(huì)責(zé)任的基本內(nèi)容、計(jì)量方法和對(duì)外報(bào)送形式作出規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)該盡快出臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南,使企業(yè)會(huì)計(jì)核算、披露信息時(shí)有相應(yīng)的規(guī)范和準(zhǔn)則可循,自覺(jué)向社會(huì)披露有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。在實(shí)際操作中,還應(yīng)采用一條漸進(jìn)式改革路徑,即先通過(guò)文字?jǐn)⑹龇椒ㄔ诒硗庖愿阶⑿问脚?然后逐步過(guò)渡到增設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目以貨幣形式計(jì)量,最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息相結(jié)合、表內(nèi)與表外并用的綜合披露形式,最終構(gòu)建一套符合中國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分析體系,以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)全面反映社會(huì)責(zé)任信息的目的。

5.提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。首先,應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的社會(huì)責(zé)任意識(shí),努力培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員社會(huì)責(zé)任感。其次,必須提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能,采取培訓(xùn)、崗位學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)考核和交流等靈活多樣方式,提升業(yè)務(wù)素質(zhì),掌握運(yùn)用新理論、新工具計(jì)量和分析社會(huì)成本和社會(huì)效益的技能。同時(shí),還要通過(guò)各種媒體,在全社會(huì)營(yíng)造重視社會(huì)責(zé)任,企業(yè)積極誠(chéng)實(shí)履行社會(huì)責(zé)任為榮,并能取得良好經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)氛圍。

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(作者單位:長(zhǎng)江重慶航道工程局 重慶 400011)

(責(zé)編:若佳)