吳紅歲

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的弊端愈加明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系缺陷設(shè)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：G475文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-106-02

高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映高等學(xué)校一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和收支情況的總結(jié)性書(shū)面文件，是財(cái)政部門(mén)、教育等各級(jí)行政主管部門(mén)、利益相關(guān)單位與學(xué)校各級(jí)管理者了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算工作、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和制定管理措施的依據(jù)。也是編制下年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說(shuō)明書(shū)等；《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高等學(xué)校報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、專(zhuān)用基金變動(dòng)情況表、有關(guān)附表及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。而對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層、投資者、債權(quán)人來(lái)說(shuō)，對(duì)于信息的需求，已經(jīng)不再滿(mǎn)足于只閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表。高校會(huì)計(jì)報(bào)表之外的信息，無(wú)法在表內(nèi)體現(xiàn)，而許多信息又必須進(jìn)行呈報(bào)。這就需要編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的缺陷

高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，都不同程度地存在缺陷。

會(huì)計(jì)報(bào)表：是指高等學(xué)校以一定的會(huì)計(jì)方法和程序由會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)整理統(tǒng)計(jì)得出。以表格的形式反映財(cái)務(wù)狀況的書(shū)面文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。按《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷

1固定資產(chǎn)核算問(wèn)題。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方法一是以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的“價(jià)值”；二是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不提取折舊。這種核算方式存在著以下弊端：一是價(jià)值背離。隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)逐漸背離。二是虛增凈資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值核算田定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況。固定資產(chǎn)原值已不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。這樣資產(chǎn)實(shí)有的價(jià)值就不能真實(shí)可靠得到反映，也就無(wú)法保證其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題。一是無(wú)形資產(chǎn)核算方法不完備。大多高等學(xué)校的專(zhuān)利、科研成果等無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有入賬。二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率低。無(wú)形資產(chǎn)的壽命和使用價(jià)值具有很強(qiáng)的高效性。項(xiàng)目往往不能轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

3低值易耗品核算問(wèn)題。按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，也作為固定資產(chǎn)管理，并在“固定資產(chǎn)”科目中核算。事實(shí)上，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，這類(lèi)物品的價(jià)值只能是越來(lái)越低，且這類(lèi)物品易損易壞，更換頻繁，亦不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，以增設(shè)“低值易耗品”科目來(lái)核算更合適。

4銀行貸款的核算。高等學(xué)校辦學(xué)資金的來(lái)源渠道已改變了原來(lái)單純依靠國(guó)家財(cái)政撥款的局面，籌資渠道逐漸多元化。特別是高校擴(kuò)招以來(lái)，學(xué)校通過(guò)銀行貸款擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模?，F(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》只在借入款項(xiàng)核算銀行貸款資金，對(duì)于資金的使用無(wú)法核算，在收入支出表中，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目，核算用于基建的貸款，而不能把已經(jīng)實(shí)現(xiàn)支出的貸款計(jì)入收入，導(dǎo)致收入支出不能配比。

5資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不規(guī)范。資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)是靜態(tài)時(shí)，最教。而收入和支出是動(dòng)態(tài)時(shí)期數(shù)。作為反映單位某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類(lèi)項(xiàng)目是不合適的、也是沒(méi)必要的，同時(shí)與收入支出表重復(fù)。

6專(zhuān)用基金的核算。專(zhuān)用基金科目反映高等學(xué)校按照規(guī)定計(jì)提、設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金的收支及結(jié)存情況。其弊端一是提取的資金在支出時(shí)不能根據(jù)支出用途列支到相應(yīng)的科目中，二是出現(xiàn)濫用、挪用專(zhuān)用基金問(wèn)題。

(二)收入支出表的缺陷

高等學(xué)校的貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，但是收入支出表沒(méi)有把銀行貸款所實(shí)現(xiàn)的收入支出計(jì)入科目，已經(jīng)不能反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)袁的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。但對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)師資、專(zhuān)業(yè)、學(xué)生、科研、貸款、收費(fèi)等情況，突出重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以外的信息。

二、高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的設(shè)計(jì)

(一)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

1真實(shí)性：學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)資料編制，不能弄虛作假，提供虛假信息。

2可比性：學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策相關(guān)，并便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者在不同高校之間及同一高校前后各期之間進(jìn)行比較。

3完整性：學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面的披露單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等，完整地反映出單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

4及時(shí)性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息具有較強(qiáng)的時(shí)效性，單位應(yīng)及時(shí)編報(bào)。

5充分性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)內(nèi)容、信息應(yīng)當(dāng)充分明了，便于為信息使用者理解和使用。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、設(shè)計(jì)

高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括資產(chǎn)自債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表、附表及收支情況說(shuō)明書(shū)、報(bào)告分析和高校信息披露等。

1增加現(xiàn)金流量表。高等學(xué)?，F(xiàn)金流量表，反映單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說(shuō)明現(xiàn)金從哪里采，又運(yùn)用到哪里去，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表起到補(bǔ)充說(shuō)明的作用。尤其是在高校貸款增加、資金鏈非常脆弱的情況下，現(xiàn)金流量信息能夠表明單位的資金是否緊張，便于搞好資金運(yùn)籌?？煞譃闃I(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量三部分。

2剔除專(zhuān)用基金變動(dòng)表。高等學(xué)校提取專(zhuān)用基金，主要是福利費(fèi)和用于學(xué)生勤工助學(xué)或困難補(bǔ)助的經(jīng)費(fèi)?？梢栽谫~務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置專(zhuān)門(mén)用途的項(xiàng)目、使用指標(biāo)控制，不必虛列支出，支出時(shí)根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容列入相應(yīng)的科目。在收入支出表中真實(shí)反映支出情況，提供真實(shí)的支出信息。

3資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì)。(1)增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”科目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。取消“固定基金”科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)，直接按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，借記“固定資產(chǎn)原值”科目，貸記“銀行存款”科目；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，借記“事業(yè)支出一折舊

費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。(2)設(shè)置“低值易耗品”科目。單位一次性購(gòu)進(jìn)批量的這類(lèi)物品時(shí)，借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”科目，并在一定期限內(nèi)分次攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷(xiāo)”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購(gòu)進(jìn)這類(lèi)物品時(shí)，可直接列支，借記“事業(yè)支出—低值易耗品支出”科目，貸記“銀行存款”科目。(3)從資產(chǎn)自債表中將收入類(lèi)和支出類(lèi)項(xiàng)目剔除，資產(chǎn)負(fù)債表只列示資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三要素。(4)設(shè)置貸款支出總賬科目。下設(shè)的明細(xì)科目與基本支出明細(xì)科目相同，反映利用貸款支出的科目。

收到貸款：借記“銀行存款”、貸記“借入款項(xiàng)”，同時(shí)記收入：借記“暫付款一貸款”、貸記“貸款收入”。使用貸款支出時(shí)：借記“貸款支出一相應(yīng)科目”、貸記：“銀行存款”。償還貸款時(shí)：借記“借入款項(xiàng)”、貸記“銀行存款”。同時(shí)借記“事業(yè)基金一一般基金”、貸記“暫付款一貸款”。

4收入支出表。增加貸款支出科目。使用貸款發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，按照實(shí)際內(nèi)容從相應(yīng)科目列支。收入支出表中反映：基本支出、專(zhuān)項(xiàng)支出、貸款支出。

5附表及收支情況說(shuō)明書(shū)、報(bào)告分析。附表及收支情況說(shuō)明書(shū)，主要說(shuō)明高等學(xué)校收入及其支出、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)的情況，對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)。以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。分析資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的分布和構(gòu)成情況。評(píng)價(jià)其分布、構(gòu)成的合理性；分析預(yù)算的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其執(zhí)行預(yù)算的程度；分析開(kāi)支水平、人員增減、固定資產(chǎn)利用以及預(yù)算收支的變動(dòng)趨勢(shì)，評(píng)價(jià)其固定資產(chǎn)的利用程度，各項(xiàng)開(kāi)支的合理、合法性，以及收入保證支出的程度。通常采用比較法和比率法。

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均支出增減率等。

6高校信息披露。在現(xiàn)行法定的財(cái)務(wù)報(bào)告體系上，不同的高校財(cái)務(wù)報(bào)告的差別不大。主要是反映高校財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量信息及有關(guān)的說(shuō)明。這些信息主要反映在會(huì)計(jì)報(bào)表之中，而對(duì)于表外的學(xué)校履行社會(huì)責(zé)任、承擔(dān)的任務(wù)職責(zé)，發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，辦學(xué)規(guī)模、人力資源、師資力量、科技創(chuàng)新水平、學(xué)科發(fā)展、專(zhuān)業(yè)設(shè)置、科研能力、為本地經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)、招生就業(yè)情況、未來(lái)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、融資方式、貸款額度、貸款規(guī)模、還貸能力、資金鏈情況、未來(lái)重大事項(xiàng)等方面的信息披露太少。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)把這些內(nèi)容作為高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告強(qiáng)制性披露信息。

總之，設(shè)計(jì)完整的高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。

[本文為河北省科技廳2008年課題《我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的缺陷及改進(jìn)對(duì)策研究》研究成果，課題編號(hào)08407292D]

(作者單位：河北師范大學(xué)財(cái)務(wù)處河北石家莊050016)

(責(zé)編：賈偉)