趙立芳 楚平霞

摘要:高校教育成本核算,是順應(yīng)時(shí)代需要發(fā)展起來(lái)的,是教育事業(yè)發(fā)展的趨勢(shì),是提高高校內(nèi)部管理水平,合理利用教育資源的有利措施,并為國(guó)家財(cái)政撥款和制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供可靠依據(jù),是提高辦學(xué)效益的重要途徑。高校教育成本核算已逐漸成為高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞:高校教育 教育成本 必要性 意義 措施

高等學(xué)校是國(guó)家培養(yǎng)高素質(zhì)的重要基地,是國(guó)家教育的主要組織部分。它雖然不是物資生產(chǎn)部門(mén),但也和企業(yè)一樣,都存在投入產(chǎn)出的問(wèn)題。企業(yè)通過(guò)投入產(chǎn)出的是產(chǎn)品,并通過(guò)市場(chǎng)的貨幣交換實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。而高校通過(guò)投入產(chǎn)出的是人才,并通過(guò)對(duì)人類社會(huì)的貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。人才培養(yǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)一樣,也要消耗物化勞動(dòng)和活勞動(dòng),也同樣存在成本問(wèn)題。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)的職能已向管理方面延伸和擴(kuò)展.財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制的職能在高校行政管理中的作用愈來(lái)愈明顯,教育成本核算也就成為高校會(huì)計(jì)工作的新課題.教育成本核算是指高校在一定時(shí)期內(nèi)為培養(yǎng)人才發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi),按照一定的成本核算對(duì)象進(jìn)行匯集和分配,并按成本構(gòu)成項(xiàng)目計(jì)算各成本、計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的核算過(guò)程。在我國(guó),由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,高教成本長(zhǎng)期被人們所忽視。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和我國(guó)加入WTO,高等學(xué)校的辦學(xué)模式也會(huì)向國(guó)際化靠攏,教育市場(chǎng)化正在形成,傳統(tǒng)體制下高校不計(jì)算培養(yǎng)成本的局面亟待改變。

一、高校教育成本核算的必要性

1、實(shí)行教育成本核算是有效使用教育資源的內(nèi)在要求

隨著社會(huì)的進(jìn)步,人們思想意識(shí)的轉(zhuǎn)變,社會(huì)和個(gè)人對(duì)教育的需求日益增長(zhǎng),而可用于發(fā)展教育的資源又十分有限。對(duì)我國(guó)來(lái)講,是窮國(guó)辦大教育,教育經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期投入不足。進(jìn)入90年代以來(lái),在“科教興國(guó)”戰(zhàn)略方針的指導(dǎo)下,教育投資總額大幅度增加。但教育投入水平依然較低,占GDP比重歷年平均2%稍強(qiáng),這比世界上120個(gè)國(guó)家平均水平(5.2%)相差甚遠(yuǎn),也與我國(guó)2000年教育發(fā)展綱要提出的4%少了很多。由于教育經(jīng)費(fèi)投入不足等原因,使我國(guó)的高校入學(xué)率比較低。所以,要解決教育需求的日益增長(zhǎng)和教育資源的短缺之間的矛盾,就必須合理有效的使用教育資源,控制教育成本,要用科學(xué)的方法來(lái)研究、核算、分析辦學(xué)成本,力爭(zhēng)以最少的人力,物力,財(cái)力的耗費(fèi),培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學(xué)生,這是我國(guó)實(shí)施跨越式發(fā)展戰(zhàn)略的迫切需要。

2、實(shí)行教育成本核算是提高學(xué)校教育質(zhì)量和辦學(xué)效益的重要保障。

教育經(jīng)費(fèi)緊張是學(xué)校普遍存在的問(wèn)題,也是制約學(xué)校進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。目前,我國(guó)學(xué)校的資金來(lái)源主要為“財(cái)、稅、費(fèi)、產(chǎn)、社、基”六個(gè)方面。所謂財(cái),就是財(cái)政教育撥款;稅,就是教育稅費(fèi);費(fèi),就是學(xué)費(fèi);產(chǎn),就是校辦產(chǎn)業(yè);社,就是社會(huì)捐贈(zèng);基,就是基金。但本應(yīng)占主體地位的財(cái)政教育撥款的作用越來(lái)越弱化,財(cái)政撥款占總收入的比重逐年減少,名稱也由財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。此種形勢(shì)逼迫各學(xué)校必須加大自籌經(jīng)費(fèi)的力度。為了學(xué)校的生存與發(fā)展,迫使各學(xué)校不得不開(kāi)源節(jié)流,成本核算勢(shì)在必行。各學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的使用是否合理,培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量是否合格,以及學(xué)校教育培養(yǎng)成本的確定,為學(xué)校間提供了一個(gè)可以橫向比較辦學(xué)效益的標(biāo)準(zhǔn),從而有利于從價(jià)值形態(tài)評(píng)價(jià)學(xué)校教育的辦學(xué)效益,使各學(xué)校樹(shù)立起投資與成本核算觀念,加強(qiáng)學(xué)校的理財(cái)意識(shí)和學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。

3、實(shí)行教育成本核算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的必然要求

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確定,使得教育以逐步從計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)向市場(chǎng)調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)化,教育市場(chǎng)化正在形成。高校已成為自我發(fā)展,自我約束的獨(dú)立法人實(shí)體。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中,高校也同樣面臨著優(yōu)勝劣汰, 高校間在辦學(xué)方式、發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設(shè)置、教學(xué)質(zhì)量等方面存在著激烈競(jìng)爭(zhēng),這就要求高校辦學(xué)在注重社會(huì)效益的同時(shí),還必須講求投資效益和資源利用效益,重視教育成本控制,加強(qiáng)成本核算管理。只有這樣,才能使自己在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,才能得以持續(xù)發(fā)展,這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的必然要求。

二、高校教育成本核算的意義

1、有利于提高高校內(nèi)部管理水平

目前,高校內(nèi)部制度的建設(shè)落后于教育事業(yè)發(fā)展的要求,尤其是學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)工作沒(méi)有隨之建立起一套健全有效的管理機(jī)制。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,高校在從事教育管理中,只重視教學(xué)業(yè)務(wù)過(guò)程的管理和教學(xué)質(zhì)量的管理,對(duì)成本的管理,長(zhǎng)期被人們所忽視,監(jiān)督又流于形式,從而使腐敗行為和浪費(fèi)現(xiàn)象難以發(fā)現(xiàn)。只有通過(guò)成本核算管理,才能?chē)?yán)格控制財(cái)產(chǎn)物資的使用和經(jīng)費(fèi)支出,及時(shí)了解人、財(cái)、物等教育資源的使用情況,從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,堵塞漏洞,降低人才培養(yǎng)成本,提高辦學(xué)效益。通過(guò)教育成本的核算,還可以考核各學(xué)校、各系乃至各班級(jí)的教學(xué)業(yè)績(jī),使其增強(qiáng)責(zé)任感和理財(cái)意識(shí),從根本上提高學(xué)校的財(cái)務(wù)運(yùn)作效果和財(cái)務(wù)管理水平。

2、有利于教育資源的合理配置和利用

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的學(xué)校教育投資事實(shí)上被當(dāng)作是國(guó)家無(wú)償給予教育單位的福利,教育單位既不存在或很少有自有資金投入,也不承擔(dān)任何投資風(fēng)險(xiǎn),更不存在任何意義的虧損或破產(chǎn)的威脅。因此,他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源,也無(wú)須進(jìn)行成本核算,因而,造成機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事、人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重、無(wú)償占用學(xué)校資源、設(shè)備重復(fù)購(gòu)置利用率低,配置不合理等不良現(xiàn)象。鑒于此,學(xué)校教育應(yīng)該實(shí)行成本核算,打破學(xué)校只計(jì)支出不計(jì)成本的核算方法,正確歸集和控制培養(yǎng)合格人才過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi),使各部門(mén)都具有成本意識(shí),真正做到勤儉辦學(xué),優(yōu)化資源配置,不斷提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益,使學(xué)校進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,也為社會(huì)其他資本進(jìn)入學(xué)校創(chuàng)造條件。

3、為制定撥款計(jì)劃和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供可靠的依據(jù)

高等教育是非義務(wù)性教育,按照“市場(chǎng)機(jī)制說(shuō)”、“成本分擔(dān)論”、“誰(shuí)受益誰(shuí)付款”的原則,國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人共同承擔(dān)教育成本是合理的。《中華人民共和國(guó)高等教育法》也確定了我國(guó)高校的經(jīng)費(fèi)投入體制,即“國(guó)家建立以財(cái)政撥款為主,其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制”,在高校招生“并軌”后,除國(guó)家規(guī)定的極少數(shù)專業(yè)外,其他專業(yè)的大學(xué)生都要繳納部分學(xué)費(fèi)。那么,確定撥款和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是什么呢?《中華人民共和國(guó)高等教育法》有明確規(guī)定:“國(guó)務(wù)院教育行政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院其他有關(guān)部門(mén)根據(jù)在校學(xué)生年人均教育成本,規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則?！庇纱丝磥?lái),高等教育成本核算指標(biāo)是合理確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。也只有通過(guò)對(duì)教育成本的核算管理,促使高校管理者以科學(xué)的方法加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理 ,降低教育成本,使得大學(xué)生年人均培養(yǎng)成本更切合實(shí)際,克服高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主觀性和隨意性,實(shí)現(xiàn)低成本、高效益的良性循環(huán)。

三、提高高校教育成本核算的措施

1、改革高校會(huì)計(jì)制度,以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,可以全面地反映高校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債狀況,合理配比收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系,既可有效地規(guī)避高校潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也可明確界定收入與費(fèi)用的成本歸屬期,正確地確定各期的高校教育成本,考核學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效果。

2、改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。根據(jù)高等教育成本核算的需求,改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置,按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)增設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目如“教育成本”、“共性費(fèi)用”“教育成本結(jié)轉(zhuǎn)”“累計(jì)折舊”科目以正確歸集和反映高等教育成本。

3、完善高校會(huì)計(jì)核算體系。首先應(yīng)明確高等教育成本的核算對(duì)象,然后借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn),對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行提取折舊;對(duì)專用基金實(shí)行收支分開(kāi)核算;建立借款考核評(píng)價(jià)制度,把介入款項(xiàng)分為長(zhǎng)期與短期借款;按場(chǎng)短期限與種類建立對(duì)外投資明晰核算制度;把基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)的核算體系進(jìn)行合并等等。

4、完善高校會(huì)計(jì)核算體系。增設(shè)反映高等教育成本耗費(fèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為決策者提供包括報(bào)表在內(nèi)的及時(shí)、有用的信息,而現(xiàn)行的報(bào)表只能反映學(xué)校會(huì)計(jì)年度收入支出情況,而不能全面反映培養(yǎng)學(xué)生的成本、費(fèi)用及辦學(xué)效益。因此,為適應(yīng)高等學(xué)校教育成本核算的需要,應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表、學(xué)生教育成本分析表、各職能部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表、年度預(yù)算收支執(zhí)行情況表等報(bào)表,豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露信息,建立高校財(cái)務(wù)報(bào)告的見(jiàn)證機(jī)制。

總之,高校教育成本核算是教育事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著我國(guó)深化教育體制改革的不斷深入,高校的改革也將向縱深發(fā)展,高校財(cái)務(wù)核算方法也將不斷與國(guó)際接軌。高校通過(guò)對(duì)人材培養(yǎng)成本的核算,可以運(yùn)用有關(guān)成本指標(biāo),在同類學(xué)校之間進(jìn)行橫向比較,也可在高校內(nèi)部各年度之間進(jìn)行縱向比較。通過(guò)比較分析,總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn),找出存在的問(wèn)題,以不斷提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn):

[1]查道林我國(guó)高校教育成本核算方法探討財(cái)會(huì)月刊 2008.08

(趙立芳,女(1973-),河北邢臺(tái)人, 會(huì)計(jì)師,研究方向 :財(cái)務(wù)管理,邢臺(tái)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處;楚平霞,女(1974-),河北邢臺(tái)人,會(huì)計(jì)師,研究方向 :財(cái)務(wù)管理,邢臺(tái)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處)