彭志杰

[摘要]隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)管理要求的提高,成本概念和內(nèi)涵都在不斷的發(fā)展、變化,人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是由成本會計的目標(biāo)、假設(shè)、對象、原則等要素構(gòu)成的有機聯(lián)系的整體。加強其研究,不僅具有重要的理論價值,而且具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞]成本會計 目標(biāo) 原則

一、成本會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊會計師協(xié)會1938年的一份研究報告認為,會計的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運行,以達到其既定的目的”,成本會計作為一種記錄、計量和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng),其目標(biāo)因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異,但在這具體表現(xiàn)形式的背后,存在著相同的特性。據(jù)此,我們可將成本會計目標(biāo)區(qū)分為三個層次:基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。

1.基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益,即提高經(jīng)濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手,為提高經(jīng)濟效益服務(wù),并以經(jīng)濟效益為最高目標(biāo)。

2.具體目標(biāo)。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式,為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息,以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。

3.終極目標(biāo)。就是進行稀缺資源的有效配置,實現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征,是把注意力放在企業(yè)資源的詳細計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。

二、成本會計假設(shè)

成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件,是對客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)。

1.成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點,企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體,其成本是指為最終實現(xiàn)目標(biāo)而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等,或者說是為爭取收入而付出的代價。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟活動無關(guān)的強加或強行攤派的成本,包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支;主管部門或其他單位、機構(gòu)的不合理攤派;其他單位的成本耗費等。

2.持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上,具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價,資產(chǎn)的耗費以實際成本計價,各項費用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映,從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

3.成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預(yù)期狀態(tài),為了提供一定時期的成本會計信息,與會計報表的周期相一致,會計分期的運用,使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣,才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量,保證成本會計信息的真實性,以免誤導(dǎo)使用者。

4.多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價,這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費,而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認識水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量,是難以做到的或其準確性不能保證。所以,成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合,既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益,又采用實物指標(biāo),甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。

5.公正分配。費用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費用分配標(biāo)準的選擇上,應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系,選擇與所分配費用的高低最密切的標(biāo)準。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當(dāng)然,公正只是一種相對的概念,既是主觀假設(shè),也是成本會計陳報信息的一項基本前提。

三、成本會計對象

成本會計是以費用為對象,對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配,為成本預(yù)測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質(zhì)上看,同一般會計對象一樣,成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運動,所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動,并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動,更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運動的特點。就性質(zhì)上來說,成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計,主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理,提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。為此,“費用”這一成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

四、成本會計原則

成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南,是成本會計工作中應(yīng)遵循的各項基本原則,提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時,又要符合其獨特的要求,拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

1.合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,嚴格遵守成本開支范圍,從而保證信息的準確和可靠。同時,也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴格意義上講,也是違法違規(guī)行為。

2.受益性原則。成本費用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動原理,遵循受益性原則進行選擇,體現(xiàn)“誰受益誰負擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時,按照受益性原則的要求,所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系,受益多的多負擔(dān),受益少的少負擔(dān),從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。

3.目標(biāo)性原則。企業(yè)進行成本管理必然具有明確的目標(biāo),期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益,即實現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性,及時地為成本管理提供所需的信息資源,滿足決策需要。

4.可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息,那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性,指既要保證所有重要事項都能得到充分披露,又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說,應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下,力求使成本會計信息通俗易懂,便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。