鄭玉梅

[摘要]本文通過分析會計信息失真問題的原因,以及對社會經(jīng)濟(jì)生活的危害,提出怎樣防止和糾正這種現(xiàn)象出現(xiàn)的方法。

[關(guān)鍵詞]會計信息 失真 對策

隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn),我國整個社會的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透明化,社會各階層對會計信息的依賴性越來越強(qiáng),會計信息是經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ),是經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)之一,會計信息失真,做假賬必然會造成經(jīng)濟(jì)秩序混亂,給國家及投資者造成重大的經(jīng)濟(jì)損失,所以說,會計信息的真實可靠是會計工作的生命線,決定了會計工作的得失成敗。

一、會計信息失真的原因

首先,內(nèi)部原因主要在于單位負(fù)責(zé)人和單位財會人員,單位負(fù)責(zé)人作為一個單位的最高行政指揮,對外直接代表本單位,必須對本單位進(jìn)行的一切經(jīng)濟(jì)活動和管理活動負(fù)全面責(zé)任,所以也必須對本單位會計信息的真實性承擔(dān)首要責(zé)任。單位財會人員作為會計工作的主要承擔(dān)者,基本職責(zé)也當(dāng)然是進(jìn)行會計核算和實行會計監(jiān)督,單位財會人員對會計信息的真實性和透明度也負(fù)有責(zé)任。許多單位存在賬外賬,有的單位明虧暗盈,有的單位明贏暗虧,都是為了達(dá)到某種目地,假賬真算,真賬假算,造成賬實不符會計信息失真。外部原因主要是社會誠信制度不夠健全,現(xiàn)代企業(yè)管理制度不夠健全,政府職能沒有完全到位等,內(nèi)外原因交織在一起,就造成當(dāng)前會計信息比較混亂的狀況。

其次,公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷致使內(nèi)部控制失衡。我國的國企改革改的只是形式,公司的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立起來。董事會、經(jīng)理會、監(jiān)事會都沒有充分發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。所有者缺位,內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重,公司所有者的權(quán)益并未得到很好的保障。公司管理層在無效監(jiān)督的情況下,公司重大決策沒有做到科學(xué)化、民主化,少數(shù)人說了算的現(xiàn)象很嚴(yán)重。為了實現(xiàn)管理層特定的目的,會計信息的真實性往往就成了犧牲品。由于公司管理層的直接指使和授意,會計信息就成了人為操縱為己所用的工具,內(nèi)部控制制度也根本不起作用。

第三,由于會計工作社會監(jiān)督體系不完善。由各級政府財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所,按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督和有關(guān)部門對單位實行的國家監(jiān)督,以及由注冊會計師承辦的社會審計,構(gòu)成了會計監(jiān)督的整體,共同為社會經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施,而主管部門往往從本部門利益出發(fā),對所屬企業(yè)采取保護(hù)主義,不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。近幾年來,我國的會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展,但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn),有的還出具虛假的驗證報告,尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

二、加強(qiáng)會計信息失真治理的方法

首先,加強(qiáng)會計誠信教育,營造出“信則共贏,不信則皆亡”的良好氛圍?！安蛔黾儋~”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則,提供真實、可靠的會計信息,是會計人員的重要職責(zé),離開真實、可靠的會計信息就失去價值且危害社會,會計工作就失去了生命力。

其次,對單位負(fù)責(zé)人開展誠信教育的同時,還應(yīng)要求單位負(fù)責(zé)人正確處理好與會計機(jī)構(gòu)、會計人員的關(guān)系,正確領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)、會計人員執(zhí)行《會計法》依法進(jìn)行會計核算,實行會計監(jiān)督,充分發(fā)揮會計的職能作用,保證單位會計工作質(zhì)量,保證會計資料的真實、完整,不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,提供虛假財務(wù)會計報告。

第三,完善內(nèi)部控制制度。綜觀會計故意性信息失真的各種形態(tài),雖然手段各種各樣,但有一點是相同的,那就是會計人員歸屬的單位沒有建立健全的內(nèi)部控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部控制制度,但沒有嚴(yán)格地執(zhí)行。因此,要防止會計故意性信息失真的發(fā)生,就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理,健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位為了防止發(fā)現(xiàn)糾正錯誤和舞弊,保證會計資料的真實完整,保證經(jīng)營活動的有效進(jìn)行,保護(hù)財產(chǎn)的安全完整,而制定的政策和程序,它由控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督等五大要素。主要特點是任何個人或部門不能無約束地以單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工,該項權(quán)力只能通過發(fā)揮其他個人或部門的職能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。重點要注意以下幾個方面:(1)組織機(jī)構(gòu)控制,即確定本單位的組織形式,明確相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系,并為每個組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制,即單位的任何一個人在處理任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時必須要得到授權(quán)或批準(zhǔn)。(3)會計記錄控制,即要求做好建立崗位責(zé)任制、對會計憑證進(jìn)行編號、進(jìn)行復(fù)式記賬和科學(xué)的憑證傳遞等項工作。(4)資產(chǎn)保護(hù)控制。一般情況下,現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸。

第四,實行會計人員定期審計和離任審計制度。我們知道,報表是很容易被粉飾的,而且單從孤立的一張報表上是很難發(fā)現(xiàn)問題的。因此,我們審計人員除了要定期審計單位的報表以外,還應(yīng)檢查其他相關(guān)會計資料及其與會計相關(guān)的一些財產(chǎn)物資。關(guān)于會計人員的離任審計制度,目前我國尚沒有任何一個法律有所規(guī)定,鑒于此,我們應(yīng)該推行會計人員定期審計和離任審計制度。在這兩個審計制度中,要規(guī)定對會計人員進(jìn)行審計的時間、審計的對象及審計結(jié)果的處理等。

第五,要完善監(jiān)督機(jī)制,加速實行財務(wù)總監(jiān)委派制。為保護(hù)集團(tuán)整體利益,強(qiáng)化對企業(yè)經(jīng)營管理活動的財務(wù)控制與監(jiān)督,由主管部門直接委派財務(wù)監(jiān)事、財務(wù)主管或財務(wù)監(jiān)理,并使其個人利益與所在企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分離。強(qiáng)化完善會計監(jiān)督體系,建立對國有企業(yè)定期審計制度。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督體系,業(yè)務(wù)上歸屬國家財稅部門管理,行政上向董事會或主管部門負(fù)責(zé)。企業(yè)外部的會計監(jiān)督,要實行年度會計報表由中介機(jī)構(gòu)審計驗證制度,審計結(jié)果與評價意見要公開披露。加強(qiáng)社會會計監(jiān)督機(jī)制。要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所,使社會會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)(中介機(jī)構(gòu))真正成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。要進(jìn)一部明確社會會計監(jiān)督機(jī)制對會計審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任,充分發(fā)揮其作用,以維護(hù)會計信息的真實性、合法性和嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn):

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