張敬麗

摘要:目前管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處于一個關鍵的轉折時期,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計更為重要,必須加強對管理會計應用與發(fā)展的研究,尋求加速管理會計在我國企業(yè)管理中推廣應用的有效途徑。

關鍵詞:管理會計;應用問題;對策研究

我國對管理會計的應用和研究是在20世紀70年代末、80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的,經(jīng)過多年實踐和研究,已取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計日益重要,資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務會計,但資本市場的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。國企改革的艱難和前景從一個側面昭示了我國管理會計發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因,目前管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應用,未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系,從應用效果而言,并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。我國管理會計的應用中還存在相當?shù)膯栴}:

1 會計人員素質與管理會計要求有一定差距

管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施,具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低,知識結構不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國1200萬會計人員中,受過大學專業(yè)教育的不到10%,在素質相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會計人員中,有會計師職格的僅占14.5%。由于會計人員素質跟不上,就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識,但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進行系統(tǒng)的實際操作。

2 管理意識尚待增強

管理會計行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn),也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響,管理意識較為薄弱。其一,管理會計工作地位低下。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為,會計就是算帳、報帳,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分,而管理會計屬于副業(yè),有精力和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。其二,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其中包括會計和財務管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離,并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響,“長官意志”較重,使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力,從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。

3 管理會計在會計電算化中的應用需要強化

目前,計算機在我國企業(yè)中的應用程度不高,利用率也比較低,削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業(yè)中,存在重核算、輕管理的問題,其應用僅僅停留在事后算帳的水平上,不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時,目前我國管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后,使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用,如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產出模型等,這些方法,在實際運用中,手工計算需要耗費大量的人力物力,而計算機可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù),因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計不能適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展,造成管理會計在目前企業(yè)中應用緩慢。那么,如何才能加強管理會計的應用呢?

3.1 管理會計要加強典型案例研究,走理論與實務緊密結合之路

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結、整理、推廣,形成示范效應。比如邯鋼的“成本否決法”,從管理會計理論角度來看沒有太多新意,但在實際應用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運用了管理會計而大有成效的典型案例,所以需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應企業(yè)經(jīng)營機制轉變的需要,保證企業(yè)生產經(jīng)營的高效運行,促進企業(yè)自身適應能力的提高,最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。

3.2 進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質

改革現(xiàn)有的管理會計教材,解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題,引進案例教學方法,增強所學模型的實用性。同時,應加強會計人員的后續(xù)教育,我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育,20世紀80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內容比較簡單,因此,對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質的一條途徑。此外,應早日建立管理會計師職格考試制度,促進管理會計人員的培育、職格認證和選拔。

3.3 改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識

提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經(jīng)成為一個關鍵因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以必須增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識。應該建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領導層重視管理會計應用;各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內容;經(jīng)濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識;企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

3.4 大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理會計即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結合,它不是管理會計的某個分枝,而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng),戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng),研究的是與戰(zhàn)略管理相關的多樣化信息,關注企業(yè)外部環(huán)境的變化,提供關于企業(yè)外部市場和競爭者的信息,同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內部信息,強調運用各種相關的財務信息與非財務信息,幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略管理會計的內容主要包括戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法,如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預警分析等等。戰(zhàn)略管理會計以其新興的思想、理論和方法,開始了管理會計的一場革命。從目前來看,它拓展了管理會計對象的范圍,適應戰(zhàn)略管理的需要,注重企業(yè)的長遠目標及整體利益的最大化,對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究,代表著管理會計的發(fā)展趨勢,從而應當樹立戰(zhàn)略管理會計的觀念。

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計應用定會成為我國企業(yè)的內在要求,管理會計也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。