肖秉梅　張　成

摘要:通過(guò)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解讀,闡述企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系過(guò)程中,高管層在理解及觀念上存在的誤區(qū),對(duì)企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié),介紹筆者在管理實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)及觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 設(shè)計(jì) 執(zhí)行

2008年6月28日,財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,并規(guī)定自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。自此,對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)研究在國(guó)內(nèi)企業(yè)中掀起一次巨大的浪潮。而對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用卻是爭(zhēng)論不休。很多企業(yè)高管人員將其視為完成任務(wù),對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在很多誤區(qū):有的認(rèn)為內(nèi)部控制是從西方傳來(lái)的,不適用中國(guó);有的認(rèn)為建立內(nèi)部控制體系費(fèi)時(shí)費(fèi)力,是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的束縛,不符合成本效益原則;有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立一套制度,寫在紙上、貼在墻上、掛在嘴上,很難落實(shí)在行動(dòng)上;還有的認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)控制,是財(cái)務(wù)部門的事情等等。筆者認(rèn)為企業(yè)實(shí)施之前應(yīng)首先統(tǒng)一思想、轉(zhuǎn)變觀念,才能將先進(jìn)的管理理念與企業(yè)管理實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái),建立適合中國(guó)特色的內(nèi)部控制體系。

一、內(nèi)部控制是否適用于中國(guó)

近年來(lái),國(guó)際上由于安然事件、世通公司財(cái)務(wù)欺詐等案件的發(fā)生,使得發(fā)達(dá)國(guó)家催生了以美國(guó)《COSO內(nèi)部控制框架》為代表的管理規(guī)范的產(chǎn)生。而國(guó)內(nèi)中航油、中行、中儲(chǔ)棉等控制失靈事件的發(fā)生,也再次向國(guó)人敲響了警鐘:無(wú)論國(guó)外、國(guó)內(nèi)的企業(yè)都存在“有控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”的道理。財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的產(chǎn)生即是在這一背景下產(chǎn)生的,目的是以法律法規(guī)的強(qiáng)制措施,敦促國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高管理水平。作為中國(guó)的企業(yè)既要學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)理念,同時(shí)又要分析本企業(yè)的實(shí)際情況,構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系。

二、如何建立既適合本企業(yè)又具有操作性的內(nèi)控體系

要想達(dá)到上述目標(biāo),首先應(yīng)明確內(nèi)部控制是全員、全過(guò)程、全方位的管理體系,而不是局限于財(cái)務(wù)部門的核算與管理,或者某個(gè)部門編制一套紙質(zhì)的制度下發(fā)應(yīng)付了事的事情。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。因此,內(nèi)部控制是控制的一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程是需要全員的參與,上到董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì),下到各級(jí)員工,都需要參與進(jìn)來(lái)。內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理密不可分,它并不是運(yùn)行在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程之外的體系,因此內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)與運(yùn)行須嵌入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中,才可以使企業(yè)的內(nèi)部控制既成為員工的日常行為,又避免了企業(yè)增加不必要的程序與管理成本。

若建立一套既覆蓋企業(yè)全過(guò)程、全方位又切實(shí)可行的管理體系。應(yīng)重點(diǎn)做好以下兩個(gè)方面:一是建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程為落腳點(diǎn),在各控制節(jié)點(diǎn)建立責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的立體交叉、多角度的風(fēng)險(xiǎn)防范體系;二是建立從設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)到績(jī)效考核的一條龍的管理體系,才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)管理。

三、如何處理好內(nèi)部控制效率與效果的關(guān)系

內(nèi)部控制通過(guò)建立必要的職責(zé)分工、工作程序等內(nèi)部牽制制度,確保了組織內(nèi)部各個(gè)職能部門各司其職,并相互協(xié)調(diào)和制約,確保避免出現(xiàn)責(zé)任不清、相互推諉的現(xiàn)象。而部分企業(yè)出現(xiàn)由于設(shè)置內(nèi)控制度而影響效率的問題,應(yīng)著力從理順企業(yè)業(yè)務(wù)流程入手,減少管理當(dāng)中重復(fù)的請(qǐng)示與報(bào)告環(huán)節(jié),使得內(nèi)部控制的運(yùn)行有一個(gè)良好有效的環(huán)境,提高提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、為了達(dá)到控制目標(biāo)應(yīng)采取的主要控制方式

基本規(guī)范將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為5個(gè)方面:1.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。2.合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。3.合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。4.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)是當(dāng)前上市公司須首當(dāng)實(shí)現(xiàn)的第一目標(biāo),財(cái)政部同時(shí)下發(fā)了《內(nèi)部控制鑒證指引》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的征求意見稿。企業(yè)高管層對(duì)內(nèi)部控制體系做出自我評(píng)價(jià)。同時(shí)規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),并出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。

為實(shí)現(xiàn)上述控制目標(biāo),《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,運(yùn)用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆?不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。上述措施是企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ),也是目前大多數(shù)企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié),因此國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)從落實(shí)上述管理措施入手,才能切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)運(yùn)營(yíng)體系融為一體的管理目標(biāo)。

基本規(guī)范從內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素方面進(jìn)行了說(shuō)明,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。對(duì)這五項(xiàng)要素的應(yīng)用很多企業(yè)將其作為內(nèi)控設(shè)計(jì)的落腳點(diǎn)與設(shè)計(jì)主干,這種設(shè)計(jì)模式脫離了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理體系,成為一套獨(dú)立的管理系統(tǒng),因此,也不會(huì)具有操作性和提升管理水平的意義。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制五要素應(yīng)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要框架及內(nèi)容。

五、內(nèi)部控制的執(zhí)行

從實(shí)踐看,企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問題,而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注,制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,因此,需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。為此需要:

1.提高制度的透明度。一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式,尤其是善于使用流程圖和控制表的表達(dá)方式;二是要借助網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái),增加制度在制定和宣傳上的透明度;三是做好制度的講解輔導(dǎo)工作,使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。

2.強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核。企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核體系。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第8條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制,將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系,促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！睂?duì)制度執(zhí)行情況的考核,關(guān)鍵在于考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)。

參考文獻(xiàn):

[1]李國(guó)運(yùn), 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系評(píng)論[J] 財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2007,(12).

[2]楊有紅、胡燕, 試論公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接[J] 會(huì)計(jì)研究,2007,(10).