王藝曉

摘要:改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算,具有一定程度的綜合性。本文主要對(duì)事業(yè)單位如何吸收企業(yè)會(huì)計(jì)做法,改進(jìn)固定資產(chǎn)核算,提些建議。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 核算 改進(jìn)

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

(一)購(gòu)建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列入當(dāng)期支出或?qū)Ｓ没鸬瓤颇俊Ｆ湓純r(jià)值同時(shí)在固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶反映,固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。

(二)固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊,也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金,專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。

(三)基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外。事業(yè)單位以自籌資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程,按照國(guó)家基本建設(shè)規(guī)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,工程的支出不作成本支出核算,只在項(xiàng)目完工交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。

(四)不反映盤虧、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。減少的固定資產(chǎn)按原始價(jià)值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用,直接列入專用基金的修購(gòu)基金,對(duì)固定資產(chǎn)凈值不反映。

(五)不反映對(duì)外轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原始價(jià)值與評(píng)估確認(rèn)價(jià)值之間的差額。

(六)融資租入固定資產(chǎn),在租金未付清之前,固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源,在此無法得以充分體現(xiàn)。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的缺陷

(一)無法為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)?(1)購(gòu)建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列支,導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加當(dāng)期的結(jié)余虛減。(2)不計(jì)提折舊造成資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國(guó)有資產(chǎn)的減值無法得以反映,也導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

(二)容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。不計(jì)提折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生的損耗無法在成本核算中體現(xiàn),使得事業(yè)單位的資產(chǎn)包括國(guó)有資產(chǎn)在內(nèi)的價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

(三)無法為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供相關(guān)信息資料。

三、吸收企業(yè)會(huì)計(jì)做法, 改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議

(一)事業(yè)單位應(yīng)該吸收企業(yè)會(huì)計(jì)做法,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本予以資本化,建議固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理如下:取消“固定基金”、“專用基金——修購(gòu)基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會(huì)計(jì)科目,增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目。

對(duì)于事業(yè)單位購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對(duì)于發(fā)生的國(guó)家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建、改建工程以及外購(gòu)需要安裝工程的實(shí)際成本支出,借記“在建工程”,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶;項(xiàng)目完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。

對(duì)于融資租人的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“其他應(yīng)付款”;支付租金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出”,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn),按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“事業(yè)基金”。

(二)建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)引入謹(jǐn)慎性原則,這就要求事業(yè)單位在每年年度終了,對(duì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以正確反映事業(yè)單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值情況。固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理:增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”二級(jí)會(huì)計(jì)科目,作為固定資產(chǎn)的備抵科目,以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。計(jì)提折舊時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“累計(jì)折舊”;事業(yè)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,在資產(chǎn)負(fù)債表中,累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示,并應(yīng)增列“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計(jì)折舊后的余值;增列“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的實(shí)際價(jià)值。至此,可使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況,收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況,真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算原則的要求,以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。

(三)將基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍,真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。作為事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)除外購(gòu)形成外,也經(jīng)常發(fā)生根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程,對(duì)基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。

(四)建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),對(duì)發(fā)生盤盈、盈虧,出售、報(bào)廢和毀損,通過增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損溢的情況,并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn),按照重置完全價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目,以核算反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理后的凈損溢。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí),借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、 “累計(jì)折舊”等科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用,借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目;清理過程中發(fā)生的價(jià)款和變價(jià)收入,借記有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”;固定資產(chǎn)清理后的凈損溢可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。

對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,貸記“固定資產(chǎn)”。

參考文獻(xiàn)

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2006年.

[2]《新編預(yù)算會(huì)計(jì)》中國(guó)商業(yè)出版社2008年.