張俊娥

【摘要】 利用經濟杠桿調節(jié),即用稅收來解決和緩解生態(tài)問題,是最有效的手段。借鑒國際經驗建設生態(tài)稅收體系在當前的市場經濟實踐中已顯得尤為重要。

【關鍵詞】 環(huán)境保護;生態(tài)稅收

一、生態(tài)稅收的理論基礎

稅收是國家為了滿足社會公共需要憑借政治權力按法定標準所進行的分配。其主要目的:一是為了取得財政收入;二是用于政府特定的調節(jié)目的。生態(tài)稅收就是指政府為實現(xiàn)特定的環(huán)境政策目標,籌集環(huán)境保護資金、調節(jié)納稅人環(huán)境保護行為而征收的一系列稅收。生態(tài)稅收具有以下一個或幾個特征:

(1)為了將外部環(huán)境影響納入到外部性產生者的決策過程中,稅收的目的實現(xiàn)被征稅者的行為因征稅而發(fā)生變化。

(2)為實現(xiàn)特定的環(huán)境目標,稅收用于籌集收入為一定的環(huán)境政策目標提供資金。

(3)從環(huán)境角度出發(fā),某種稅收與經濟活動的性質活動的性質和規(guī)模之間產生一定的關系,這些經常性活動是與環(huán)境密切相關。

從上述概念也可以認為生態(tài)稅收是稅收的一個大類(或稱稅系),是由各種具有一定特征(如上所列舉的幾項)的各種征收的總稱?？梢院土鬓D稅、所得稅等并列。這個要領相當廣泛,在西方它甚至包括各種法定征收的費用,典型的生態(tài)稅收如二氧化碳稅、汽油稅、垃圾稅、資源稅等。它與其它稅系的最顯著區(qū)別是以環(huán)境保護為目的的。

為解決經濟發(fā)展中的外部性問題,早在1920年,英國經濟學家庇古提出了政府可將稅收用于調節(jié)污染行為的思想。在其著名的《福利經濟學》(Economicsof weifare)(1920 Pigou)一書中,提出政府應根據污染所造成的社會危害對排污者征稅,以稅收來彌補因污染造成的資源損失和治理污染的費用,為生態(tài)稅收奠定了理論基礎。

在外部性存在的條件下,就出現(xiàn)了如何使社會資源配置最優(yōu)的問題,即研究如何才能使外部成本內在化。從理論上講,造成外部不經濟的最終原因是缺乏明確的產權界定。如空氣,是具有非排他性的無法確定產權。政府就可以介入市場機制,使損害者將其活動的社會成本考慮進來,納入到其私人成本中去,即內部化,政府可以采取的措施就是征稅,使損害者自行負擔損害成本,使外部成本內在化(如圖所示):

在征稅前廠商的供給曲線為S,征稅后由于成本上升供給曲線向左上方移動,到達S0,需求曲線為D,征稅前的均衡點為E,由此確定的價格為P0,產量為Q0。征稅后均衡點移至A,價格上升為P1,產量下降為Q1。T=P1-P2是由生產者和消費者共同分擔的。政府征收的稅收為矩形P1P2CA,其中矩形P1P0BA是消費者承擔的,矩形P0P2CB是由生產者承擔。生產者和消費者之間納稅的結果,使有污染的產出由Q0減少到Q1。

1.征稅對生產者的影響。征稅導致生產者剩余的減少,減少的數(shù)量為梯形P0P2CE的面積。這塊梯形又可以分成兩部分:一是長方形P0P2CB的面積,這是生產者對政府的貢獻;二是三角形BCE的面積,這是生產者為減少有污染的產出的損失。

2.征稅對消費者的影響。征稅導致消費者剩余的減少。減少的數(shù)量為梯形P1P0EA的面積。這塊梯形又可分為兩部分:一是長方形P1P0BA的面積,這是消費者對政府稅收的貢獻;二是三角形ABE的面積,這是消費者為減少有污染產出的代價。

3.征稅對政府的影響。通過征稅,政府獲得了稅收,即長方形P1P2CA的面積。

4.征稅對環(huán)境的影響。通過征稅,有污染的產出減少,污染造成的損失也隨之減少,這種損失的減少是一種環(huán)境收益,其數(shù)量為菱形ACEF的面積。這是因為,每減少一個單位的污染產出可以減少MDC(=t)的損失,減少(Q0-Q1)的污染產出就相當于獲得t·(Q0-Q1)環(huán)境收益,其數(shù)值也正好是菱形ACEF的面積。征稅后的社會凈收益(NR)是:政府稅收加上環(huán)境收益,減去生產者剩余的減少量,再減去消費者剩余的減少量,即NR=P1P2CA+ACEF-P0P2CE-P0P1AE=AEF。

征收生態(tài)稅:一方面迫使給他人帶來危害的污染者也要付出一定的代價;另一方面利用由此而產生的強大的市場競爭力量來推動企業(yè)選擇適當?shù)奈廴究刂萍夹g和研究開發(fā)新的更有效的減少污染的工藝過程,實現(xiàn)既降低成本又減少污染量,又提高社會福利的目的,這些表現(xiàn)出污染稅符合公平原則。征收生態(tài)稅,不僅可以得到效率上的提高,且可以促進社會公平,不僅有得于污染的減少,還提高了整個社會的總收益。這一兼顧效率與公平的措施在理論上倍受各國推崇。

二、國際生態(tài)稅收的比較和借鑒

1.與環(huán)境相關的產品稅

這里的“產品”主要指那些在生產過程、消費過程或者處理過程中產生污染的產品。主要的稅種有:塑料包裝袋稅。意大利對生物不可降解的塑料包裝袋征收100里拉環(huán)境稅;飲料容器稅。為了鼓勵生產輕型容器,促進容器的重復使用,早在1974年挪威就開始對飲料容器征稅,所有不能回收的飲料容器必須負擔30﹪的稅收,飲料容器重復使用的次數(shù)越多,負擔的稅收越少;化肥稅。瑞典1984年開始征收該稅,接著奧地利、比利時、芬蘭等國家也相繼開征了化肥稅;舊輪胎稅。美、法、挪威、澳大利亞等國家實行了對舊輪胎按只課稅的制度,以促進使用翻新輪胎,節(jié)約原料;潤滑油稅。原西德于1969年首創(chuàng)該稅,稅金由制作商負責繳納,廢油收集與循環(huán)使用情況越好,稅負越輕。

2.大氣污染稅

為了控制二氧化碳的排放,英國較早開征了此稅,從1991年起,瑞典開征此稅,計稅依據是二氧化碳的排放量及濃度。接著在90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國等相繼開征碳稅,美早在70年代就開征了硫稅(SO2稅),稍后德國、挪威、荷蘭也相繼開征;專門的環(huán)境保護稅。為保護城市環(huán)境和生活環(huán)境,有關國家開征了噪音稅、固體廢物稅、城市擁擠稅。美國、荷蘭等國征收噪音稅、加拿大、瑞典、芬蘭、法國對固體廢物課稅。為避免城市過于擁擠,美國洛杉磯對不同時段進入戊的車輛征稅;英國則是采取征收公路稅的做法。上述這些稅制在減輕污染和加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用,但離實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)要求還很遠。與發(fā)達國家完善的稅制相比:

首先,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。稅收對環(huán)境保護的作用主要依賴于分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施,這樣限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度,弱化了稅收在環(huán)境保護方面的作用。

其次,現(xiàn)行稅制中考慮環(huán)境保護因素而采取的稅收優(yōu)惠措施形式過于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對性和靈活性,影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

再次,現(xiàn)行消費稅在污染方面雖發(fā)揮一定作用,但未能對含鉛與無鉛汽油、有否安裝發(fā)揚尾氣凈化裝置的車輛加以區(qū)別,降低了稅收對控制污染行為的作用。

三、構建我國生態(tài)稅收體系的基本設想

我國目前日趨嚴重的生態(tài)環(huán)境與社會經濟可持續(xù)發(fā)展的要求之間存在著突出的矛盾,應建立和完善我國的生態(tài)稅收體系,促進社會、經濟和環(huán)境的協(xié)調發(fā)展。其基本設想是:

(一)完善資源稅制

1.擴大資源稅的征收范圍。在資源的開采階段,可征收開采稅、資源稅,抬高資源的使用成本,為資源的可持續(xù)利用提供條件。目前可將水資源、森林資源和草原資源納入資源稅的征收范圍。由于土地也是一種資源,應將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅中。

2.完善資源稅的計稅依據。資源稅的計稅依據應是資源開采者已開采的數(shù)量,而不僅僅是銷售的資源數(shù)量,即將按應稅銷售量計稅改為按實際使用量計稅。這樣能夠合理確定資源開采量,緩解資源浪費現(xiàn)象。

3.合理確定資源稅的單位稅額。制定資源稅的單位稅額應考慮多種因素,資源原稀缺程度越大,單位稅額應越高;資源的經濟效用越大,單位稅額液應越高;資源的開采對環(huán)境危害越大,單位稅額應越高;不可再生資源的單位稅額應高于可再生資源的單位稅額。

(二)完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收政策

1.借鑒國際經驗,分別開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上,可按污染物的排放量課稅,一方面刺激企業(yè)改進治污技術,另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法;在稅率設計上,不宜按“全成本”定價,防止稅率過高而造成生產抑制,導致社會為過分清潔而付出過大代價,最適宜科率應等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本,在實踐中可采用彈性稅率,同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)衽差別稅率,在征收管理方面宜用地方稅,地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管,專門用于環(huán)保建設事業(yè)。

2.確定環(huán)境保護的納稅人。根據國家通行的“污染者付費的原則”環(huán)境保護稅應以排放“三廢”的生產應稅塑料包裝物的企業(yè),單位和個人作為納稅人。

3.廢費立稅。目前我國環(huán)境污染稅尚不建全,治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在我國,環(huán)境污染日趨嚴重,環(huán)保資金嚴重不足的情況下,有必要改排污費為征稅,對排污企業(yè)課征污染稅。

4.完善稅收優(yōu)惠政策。除繼續(xù)保留原有必要的減免優(yōu)惠形式之外,應針對不同的情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。如對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)保設備允許抵扣進項稅額的規(guī)定,對企業(yè)及個體經營者為保護環(huán)境而改進生產設備的項目給予稅收抵免等,這樣可以充分發(fā)揮稅收杠桿的靈活性,激勵企業(yè)保護環(huán)境、治理污染。

5.完善消費稅制度。當消費者的需求造成污染環(huán)境時,應對消費者的消費行為征稅,影響相應的價格,減少產量和消耗量。

首先,對含鉛汽油征稅。我國目前汽油的稅負尚低于國際平均水平,應適當考慮提高含鉛汽油的稅收負擔,以抑制含鉛汽油的消費,推動燃油無鉛化進程。在對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎上應對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待;

其次,在增值稅方面,取消增值稅有關農藥、化肥低稅率的優(yōu)惠。通過對消費者行為征稅,促使消費者作出有利于降低污染的消費選擇,提高消費稅的環(huán)境保護效果。

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