張俊娥

【摘要】 利用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié),即用稅收來解決和緩解生態(tài)問題,是最有效的手段。借鑒國際經(jīng)驗建設(shè)生態(tài)稅收體系在當(dāng)前的市場經(jīng)濟實踐中已顯得尤為重要。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境保護;生態(tài)稅收

一、生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)

稅收是國家為了滿足社會公共需要憑借政治權(quán)力按法定標(biāo)準所進行的分配。其主要目的:一是為了取得財政收入;二是用于政府特定的調(diào)節(jié)目的。生態(tài)稅收就是指政府為實現(xiàn)特定的環(huán)境政策目標(biāo),籌集環(huán)境保護資金、調(diào)節(jié)納稅人環(huán)境保護行為而征收的一系列稅收。生態(tài)稅收具有以下一個或幾個特征:

(1)為了將外部環(huán)境影響納入到外部性產(chǎn)生者的決策過程中,稅收的目的實現(xiàn)被征稅者的行為因征稅而發(fā)生變化。

(2)為實現(xiàn)特定的環(huán)境目標(biāo),稅收用于籌集收入為一定的環(huán)境政策目標(biāo)提供資金。

(3)從環(huán)境角度出發(fā),某種稅收與經(jīng)濟活動的性質(zhì)活動的性質(zhì)和規(guī)模之間產(chǎn)生一定的關(guān)系,這些經(jīng)常性活動是與環(huán)境密切相關(guān)。

從上述概念也可以認為生態(tài)稅收是稅收的一個大類(或稱稅系),是由各種具有一定特征(如上所列舉的幾項)的各種征收的總稱?？梢院土鬓D(zhuǎn)稅、所得稅等并列。這個要領(lǐng)相當(dāng)廣泛,在西方它甚至包括各種法定征收的費用,典型的生態(tài)稅收如二氧化碳稅、汽油稅、垃圾稅、資源稅等。它與其它稅系的最顯著區(qū)別是以環(huán)境保護為目的的。

為解決經(jīng)濟發(fā)展中的外部性問題,早在1920年,英國經(jīng)濟學(xué)家庇古提出了政府可將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。在其著名的《福利經(jīng)濟學(xué)》(Economicsof weifare)(1920 Pigou)一書中,提出政府應(yīng)根據(jù)污染所造成的社會危害對排污者征稅,以稅收來彌補因污染造成的資源損失和治理污染的費用,為生態(tài)稅收奠定了理論基礎(chǔ)。

在外部性存在的條件下,就出現(xiàn)了如何使社會資源配置最優(yōu)的問題,即研究如何才能使外部成本內(nèi)在化。從理論上講,造成外部不經(jīng)濟的最終原因是缺乏明確的產(chǎn)權(quán)界定。如空氣,是具有非排他性的無法確定產(chǎn)權(quán)。政府就可以介入市場機制,使損害者將其活動的社會成本考慮進來,納入到其私人成本中去,即內(nèi)部化,政府可以采取的措施就是征稅,使損害者自行負擔(dān)損害成本,使外部成本內(nèi)在化(如圖所示):

在征稅前廠商的供給曲線為S,征稅后由于成本上升供給曲線向左上方移動,到達S0,需求曲線為D,征稅前的均衡點為E,由此確定的價格為P0,產(chǎn)量為Q0。征稅后均衡點移至A,價格上升為P1,產(chǎn)量下降為Q1。T=P1-P2是由生產(chǎn)者和消費者共同分擔(dān)的。政府征收的稅收為矩形P1P2CA,其中矩形P1P0BA是消費者承擔(dān)的,矩形P0P2CB是由生產(chǎn)者承擔(dān)。生產(chǎn)者和消費者之間納稅的結(jié)果,使有污染的產(chǎn)出由Q0減少到Q1。

1.征稅對生產(chǎn)者的影響。征稅導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余的減少,減少的數(shù)量為梯形P0P2CE的面積。這塊梯形又可以分成兩部分:一是長方形P0P2CB的面積,這是生產(chǎn)者對政府的貢獻;二是三角形BCE的面積,這是生產(chǎn)者為減少有污染的產(chǎn)出的損失。

2.征稅對消費者的影響。征稅導(dǎo)致消費者剩余的減少。減少的數(shù)量為梯形P1P0EA的面積。這塊梯形又可分為兩部分:一是長方形P1P0BA的面積,這是消費者對政府稅收的貢獻;二是三角形ABE的面積,這是消費者為減少有污染產(chǎn)出的代價。

3.征稅對政府的影響。通過征稅,政府獲得了稅收,即長方形P1P2CA的面積。

4.征稅對環(huán)境的影響。通過征稅,有污染的產(chǎn)出減少,污染造成的損失也隨之減少,這種損失的減少是一種環(huán)境收益,其數(shù)量為菱形ACEF的面積。這是因為,每減少一個單位的污染產(chǎn)出可以減少MDC(=t)的損失,減少(Q0-Q1)的污染產(chǎn)出就相當(dāng)于獲得t·(Q0-Q1)環(huán)境收益,其數(shù)值也正好是菱形ACEF的面積。征稅后的社會凈收益(NR)是:政府稅收加上環(huán)境收益,減去生產(chǎn)者剩余的減少量,再減去消費者剩余的減少量,即NR=P1P2CA+ACEF-P0P2CE-P0P1AE=AEF。

征收生態(tài)稅:一方面迫使給他人帶來危害的污染者也要付出一定的代價;另一方面利用由此而產(chǎn)生的強大的市場競爭力量來推動企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)奈廴究刂萍夹g(shù)和研究開發(fā)新的更有效的減少污染的工藝過程,實現(xiàn)既降低成本又減少污染量,又提高社會福利的目的,這些表現(xiàn)出污染稅符合公平原則。征收生態(tài)稅,不僅可以得到效率上的提高,且可以促進社會公平,不僅有得于污染的減少,還提高了整個社會的總收益。這一兼顧效率與公平的措施在理論上倍受各國推崇。

二、國際生態(tài)稅收的比較和借鑒

1.與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅

這里的“產(chǎn)品”主要指那些在生產(chǎn)過程、消費過程或者處理過程中產(chǎn)生污染的產(chǎn)品。主要的稅種有:塑料包裝袋稅。意大利對生物不可降解的塑料包裝袋征收100里拉環(huán)境稅;飲料容器稅。為了鼓勵生產(chǎn)輕型容器,促進容器的重復(fù)使用,早在1974年挪威就開始對飲料容器征稅,所有不能回收的飲料容器必須負擔(dān)30﹪的稅收,飲料容器重復(fù)使用的次數(shù)越多,負擔(dān)的稅收越少;化肥稅。瑞典1984年開始征收該稅,接著奧地利、比利時、芬蘭等國家也相繼開征了化肥稅;舊輪胎稅。美、法、挪威、澳大利亞等國家實行了對舊輪胎按只課稅的制度,以促進使用翻新輪胎,節(jié)約原料;潤滑油稅。原西德于1969年首創(chuàng)該稅,稅金由制作商負責(zé)繳納,廢油收集與循環(huán)使用情況越好,稅負越輕。

2.大氣污染稅

為了控制二氧化碳的排放,英國較早開征了此稅,從1991年起,瑞典開征此稅,計稅依據(jù)是二氧化碳的排放量及濃度。接著在90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國等相繼開征碳稅,美早在70年代就開征了硫稅(SO2稅),稍后德國、挪威、荷蘭也相繼開征;專門的環(huán)境保護稅。為保護城市環(huán)境和生活環(huán)境,有關(guān)國家開征了噪音稅、固體廢物稅、城市擁擠稅。美國、荷蘭等國征收噪音稅、加拿大、瑞典、芬蘭、法國對固體廢物課稅。為避免城市過于擁擠,美國洛杉磯對不同時段進入戊的車輛征稅;英國則是采取征收公路稅的做法。上述這些稅制在減輕污染和加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用,但離實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)要求還很遠。與發(fā)達國家完善的稅制相比:

首先,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。稅收對環(huán)境保護的作用主要依賴于分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施,這樣限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度,弱化了稅收在環(huán)境保護方面的作用。

其次,現(xiàn)行稅制中考慮環(huán)境保護因素而采取的稅收優(yōu)惠措施形式過于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對性和靈活性,影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

再次,現(xiàn)行消費稅在污染方面雖發(fā)揮一定作用,但未能對含鉛與無鉛汽油、有否安裝發(fā)揚尾氣凈化裝置的車輛加以區(qū)別,降低了稅收對控制污染行為的作用。

三、構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系的基本設(shè)想

我國目前日趨嚴重的生態(tài)環(huán)境與社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求之間存在著突出的矛盾,應(yīng)建立和完善我國的生態(tài)稅收體系,促進社會、經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。其基本設(shè)想是:

(一)完善資源稅制

1.擴大資源稅的征收范圍。在資源的開采階段,可征收開采稅、資源稅,抬高資源的使用成本,為資源的可持續(xù)利用提供條件。目前可將水資源、森林資源和草原資源納入資源稅的征收范圍。由于土地也是一種資源,應(yīng)將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅中。

2.完善資源稅的計稅依據(jù)。資源稅的計稅依據(jù)應(yīng)是資源開采者已開采的數(shù)量,而不僅僅是銷售的資源數(shù)量,即將按應(yīng)稅銷售量計稅改為按實際使用量計稅。這樣能夠合理確定資源開采量,緩解資源浪費現(xiàn)象。

3.合理確定資源稅的單位稅額。制定資源稅的單位稅額應(yīng)考慮多種因素,資源原稀缺程度越大,單位稅額應(yīng)越高;資源的經(jīng)濟效用越大,單位稅額液應(yīng)越高;資源的開采對環(huán)境危害越大,單位稅額應(yīng)越高;不可再生資源的單位稅額應(yīng)高于可再生資源的單位稅額。

(二)完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收政策

1.借鑒國際經(jīng)驗,分別開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上,可按污染物的排放量課稅,一方面刺激企業(yè)改進治污技術(shù),另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法;在稅率設(shè)計上,不宜按“全成本”定價,防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制,導(dǎo)致社會為過分清潔而付出過大代價,最適宜科率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本,在實踐中可采用彈性稅率,同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)衽差別稅率,在征收管理方面宜用地方稅,地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進行專門保管,專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

2.確定環(huán)境保護的納稅人。根據(jù)國家通行的“污染者付費的原則”環(huán)境保護稅應(yīng)以排放“三廢”的生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè),單位和個人作為納稅人。

3.廢費立稅。目前我國環(huán)境污染稅尚不建全,治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在我國,環(huán)境污染日趨嚴重,環(huán)保資金嚴重不足的情況下,有必要改排污費為征稅,對排污企業(yè)課征污染稅。

4.完善稅收優(yōu)惠政策。除繼續(xù)保留原有必要的減免優(yōu)惠形式之外,應(yīng)針對不同的情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。如對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)保設(shè)備允許抵扣進項稅額的規(guī)定,對企業(yè)及個體經(jīng)營者為保護環(huán)境而改進生產(chǎn)設(shè)備的項目給予稅收抵免等,這樣可以充分發(fā)揮稅收杠桿的靈活性,激勵企業(yè)保護環(huán)境、治理污染。

5.完善消費稅制度。當(dāng)消費者的需求造成污染環(huán)境時,應(yīng)對消費者的消費行為征稅,影響相應(yīng)的價格,減少產(chǎn)量和消耗量。

首先,對含鉛汽油征稅。我國目前汽油的稅負尚低于國際平均水平,應(yīng)適當(dāng)考慮提高含鉛汽油的稅收負擔(dān),以抑制含鉛汽油的消費,推動燃油無鉛化進程。在對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上應(yīng)對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待;

其次,在增值稅方面,取消增值稅有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠。通過對消費者行為征稅,促使消費者作出有利于降低污染的消費選擇,提高消費稅的環(huán)境保護效果。

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