劉文浩

摘要：如何正確處理財(cái)務(wù)、審計(jì)二者之間的關(guān)系，歷來是我國理論界討論的熱點(diǎn)。隨著審計(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，為解決會計(jì)處理中的弄虛作假，人們寄希望于審計(jì)人員發(fā)揮監(jiān)督作用。但現(xiàn)實(shí)卻并不盡人意，迫使我們不得不重新審視、理順財(cái)務(wù)與審計(jì)的關(guān)系，以便更好的開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)控制

一、財(cái)務(wù)與審計(jì)的關(guān)系

1、財(cái)務(wù)與審計(jì)的區(qū)別

(1)二者工作重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)管理側(cè)重于如何理財(cái)，如何全方位推行以量化考核為主的財(cái)務(wù)約束機(jī)制，為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計(jì)不僅僅是對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，重點(diǎn)在于鑒證和評價(jià)企業(yè)的有效性，從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評價(jià)。(2)二者監(jiān)督內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。與財(cái)務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，不具有獨(dú)立性。而審計(jì)監(jiān)督是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，不僅僅對財(cái)務(wù)資金運(yùn)營情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計(jì)證據(jù)，通過綜合分析形成審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)報(bào)告，用以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。(3)二者內(nèi)涵不同，財(cái)務(wù)是指資金的運(yùn)用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運(yùn)動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督活動。而審計(jì)則是指審計(jì)人員。對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價(jià)一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

2、財(cái)務(wù)與審計(jì)的聯(lián)系

(1)二者目的相同，無論財(cái)務(wù)還是審計(jì)，都會在工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點(diǎn)，通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告。從而提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。(2)二者內(nèi)容一致。無論財(cái)務(wù)還是審計(jì)都要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度，以會計(jì)資料為前提和基礎(chǔ)，檢查企業(yè)的會計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。(3)二者范圍重疊，無論財(cái)務(wù)還是審計(jì)都要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，要對其健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。作為經(jīng)濟(jì)管理的工具。

二、現(xiàn)階段如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)

1、保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑

注冊會計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，注冊會計(jì)師無論在審計(jì)計(jì)劃階段，還是實(shí)施階段，都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊會計(jì)師要客觀地評價(jià)所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)的表達(dá)。美國注冊會計(jì)師經(jīng)過廣泛的調(diào)查和總結(jié)，歸納出一些最常遇的管理舞弊警告信號：公司經(jīng)理對注冊會計(jì)師撒謊或過分回避其詢問；管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；管理當(dāng)局經(jīng)常與審計(jì)人員存在爭執(zhí)。特別是在有關(guān)會計(jì)原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn)；客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分取決于對數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；管理當(dāng)局對公司的外部管理機(jī)構(gòu)表現(xiàn)出非常不屑的態(tài)度：管理經(jīng)營或財(cái)務(wù)決策是由一個(gè)人或由極少的幾個(gè)人決定的：客戶經(jīng)理對審計(jì)人員表現(xiàn)出敵意；管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒預(yù)料外的風(fēng)險(xiǎn)的傾向；難以審計(jì)的交易頻繁而且重要；重要崗位的經(jīng)理人員在生活或做事方式上很不合情理；客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。要合理確定審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計(jì)活動有效率，關(guān)鍵在于評價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機(jī)會。而作為注冊會計(jì)師則有責(zé)任通過審查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能的暴露和風(fēng)險(xiǎn)，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，注冊會計(jì)師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的禁則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時(shí)應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

3、加強(qiáng)證監(jiān)會的外部監(jiān)管

(1)限制會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師獨(dú)立性下降的、特定的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。我國的證監(jiān)會應(yīng)該在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對部分非審計(jì)服務(wù)作出禁止性的規(guī)定。在這些服務(wù)還沒有廣泛開展，沒有對審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅之前。就預(yù)先將其禁止，從而保護(hù)社會公眾的利益，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。(2)規(guī)范審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用的披露。我國目前已對年報(bào)要求分列的支付給事務(wù)所的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)酬情況進(jìn)行規(guī)范，從上市公司年度報(bào)告的情況來看，支付事務(wù)所報(bào)酬情況的披露很不規(guī)范，反映出我們在這方面的規(guī)則還不完善，而且事后監(jiān)管部門也并沒有做出及時(shí)反應(yīng)。因此，為了保證信息披露的規(guī)范化。有必要對原有的規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化，增加披露內(nèi)容的類別和項(xiàng)目，細(xì)化信息。

4、加快會計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并

聯(lián)合與兼并是指幾家獨(dú)立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格。加入某家綜合實(shí)力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)普遍偏低，會計(jì)服務(wù)基本是一個(gè)買方市場。當(dāng)注冊會計(jì)師擬發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，買方可以用更換會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師相威脅，迫使注冊會計(jì)師做出有損其獨(dú)立性的讓步。要改變這種狀況，必須將審計(jì)質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計(jì)質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。隨著擁有客戶的增多，質(zhì)量高的事務(wù)所為維護(hù)其聲譽(yù)就不會屈服于個(gè)別客戶公司的壓力而做出有損獨(dú)立性的讓步，這樣就增強(qiáng)了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)：

[1]于海云，注冊會計(jì)師同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不影響審計(jì)質(zhì)量，財(cái)會月刊，2006年，第7期：56