丁　暢

醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是指醫(yī)院的各級(jí)管理層，為了保護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系。形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

隨著現(xiàn)階段不斷推進(jìn)的醫(yī)療體制改革和國(guó)外先進(jìn)醫(yī)院管理思想和方法的引入，各級(jí)醫(yī)院都在實(shí)行企業(yè)化的管理和運(yùn)作，越來(lái)越多的醫(yī)院管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制的有效與否，對(duì)醫(yī)院發(fā)展的興衰成敗起到舉足輕重的作用。

一、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

(1)有助于醫(yī)院形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制。合理設(shè)崗。分清責(zé)任，相互協(xié)調(diào)，相互制約，相互監(jiān)督。

(2)有助于保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

(3)有助于醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高醫(yī)院各項(xiàng)工作的管理水平。

(4)通過(guò)合理高效的內(nèi)部控制運(yùn)作，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全。將腐敗現(xiàn)象盡可能消化在源頭。

二、醫(yī)院在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

(1)、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部控制，未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，或制度不完整、不系統(tǒng)，缺乏科學(xué)性和合理性，不符合醫(yī)院的具體情況和業(yè)務(wù)處理的要求，內(nèi)控制度之間相互作用不強(qiáng)，失去了應(yīng)有的作用，仍然處在“以人管理人”而不是“以制度管理人”的階段。

(2)、制度缺乏科學(xué)性、時(shí)效性和連貫性，對(duì)外部環(huán)境和業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見(jiàn)性而導(dǎo)致管理落后，沒(méi)有隨著時(shí)代和自身業(yè)務(wù)的發(fā)展及時(shí)修訂相應(yīng)的處理程序和制度，造成一段時(shí)間內(nèi)制度落后甚至無(wú)章可循，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去連貫性?；鶎俞t(yī)院的信息化投入不夠，許多環(huán)節(jié)還停留在手工操作的階段。

(3)、有章不循，違章不糾，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式。在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中。以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。分析原因可以有以下幾種：①、領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)淡薄，還有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)存在家長(zhǎng)制的作風(fēng)，處理問(wèn)題不按照程序規(guī)則辦事。②、內(nèi)控制度的執(zhí)行者缺乏責(zé)任感，個(gè)別人甚至認(rèn)為內(nèi)部控制操作起來(lái)復(fù)雜，限制了他們的權(quán)力，往往有抵觸畏難情緒。領(lǐng)導(dǎo)者在某項(xiàng)制度執(zhí)行之初一旦遇到阻力后，不愿意承擔(dān)責(zé)任，不能持之以恒的推進(jìn)，使制度沒(méi)有真正落到實(shí)處。③、醫(yī)院本身“國(guó)有”體制的問(wèn)題，造成對(duì)違反制度的人的處罰力度上無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。

(4)、重要崗位的人員回避制度執(zhí)行不力，裙帶關(guān)系，任人唯親的現(xiàn)象普遍存在，甚至有的單位人事，工會(huì)，財(cái)務(wù)，采購(gòu)等重要崗位皆有親戚關(guān)系的情況。

三、加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度辦法

(1)、領(lǐng)導(dǎo)從自身做起，轉(zhuǎn)變觀念，重視并支持內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和評(píng)價(jià)工作。大多數(shù)情況下，單位領(lǐng)導(dǎo)是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度直接影響到制度執(zhí)行的好壞。而目前醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)中大部分是業(yè)務(wù)型或者說(shuō)技術(shù)型的領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)如何提高醫(yī)院的業(yè)務(wù)水平十分重視，往往不關(guān)心醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，轉(zhuǎn)變他們的觀念對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

(2)、建章立制，下決心建立一套適合自己醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀，可操作性強(qiáng)的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

目前大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理。習(xí)慣于行政指揮。缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，工作中處理問(wèn)題的隨意性強(qiáng)，無(wú)章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。迫切需要建立一系列適合醫(yī)院發(fā)展的可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。

(3)、加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行人員政治素質(zhì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，保證制度執(zhí)行的有效性，并堅(jiān)持重要崗位的輪崗制度。長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員普遍存在著業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)缺乏，既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又懂電算化管理的人才匱乏的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。尤其近幾年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革力度大，新增的企業(yè)化管理內(nèi)容較多，會(huì)計(jì)人員如不能適應(yīng)新形勢(shì)，跟上事業(yè)發(fā)展需要，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從而導(dǎo)致技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真。提高廣大財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，不斷加強(qiáng)對(duì)他們的繼續(xù)教育培訓(xùn)，就成了提高內(nèi)部控制水平的軟件要求。

(4)、加大對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度的投入，轉(zhuǎn)變成本觀念。內(nèi)部控制制度要正常運(yùn)行，需要建立嚴(yán)密的控制程序，環(huán)環(huán)相扣，而每一個(gè)程序的執(zhí)行都需要付出一定的運(yùn)營(yíng)成本。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多。運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但這同時(shí)也增加了運(yùn)營(yíng)成本。但長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院“國(guó)有”體制的現(xiàn)狀，行政主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的考核往往側(cè)重于其在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益情況，正因?yàn)槿绱?，有的單位領(lǐng)導(dǎo)往往只愿意把資金和精力投入到能夠迅速出成果，出效益的設(shè)備上。而滿足于內(nèi)部控制落后的現(xiàn)狀，不愿意投入很多的人力、物力、財(cái)力，不舍得投入資金于“不產(chǎn)生效益的部門(mén)”。使內(nèi)部控制受到了很大的制約。事實(shí)證明，微機(jī)化管理，會(huì)計(jì)的電算化管理等先進(jìn)手段的運(yùn)用極大的提高了內(nèi)部控制的水平，堵塞了漏洞，使醫(yī)院的管理上了臺(tái)階，更好的促進(jìn)了成本的控制和節(jié)約。從一定程度上說(shuō)，“節(jié)約了成本，就是提高了收入”!對(duì)內(nèi)部控制的投入能使醫(yī)院保持一個(gè)健康的肌體，走上良性循環(huán)的軌道。

(5)、完善醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度。國(guó)家要求而二甲以上醫(yī)院應(yīng)該有自己的內(nèi)部審計(jì)人員。但有很多醫(yī)院不重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審人員配備不合理，沒(méi)有相關(guān)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使得醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)變成了應(yīng)付上級(jí)檢查的擺設(shè)。

(6)、建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制，以監(jiān)督和促進(jìn)內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用?？梢詮闹贫鹊慕∪?，有效性，協(xié)調(diào)性，經(jīng)濟(jì)性等方面對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度可以采用內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)相結(jié)合的辦法。衛(wèi)生主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)定期或不定期地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，醫(yī)院也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的建立及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，看醫(yī)院內(nèi)控制度是否得到了有效遵循，執(zhí)行中有什么收獲，出了什么問(wèn)題，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法，做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。