張　宏

[摘 要]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種實(shí)際或潛在的危害總是客觀存在,就其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因,建立具有一定的可控性和可測(cè)性風(fēng)險(xiǎn)防范,使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,大力控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中的保駕護(hù)航作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)成因;風(fēng)險(xiǎn)防范

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種實(shí)際或潛在的危害或風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在的。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)人員如何嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),都不可能發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)弊與過(guò)失,也不可能察覺所有無(wú)效或不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)手段與管理方法。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作既受到內(nèi)部審計(jì)人員的能力制約,也受到內(nèi)部控制的固有限制及成本小于效益的條件約束。不僅如此,由于被審計(jì)事項(xiàng)動(dòng)態(tài)多變,影響因素錯(cuò)綜復(fù)雜,因而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還是相當(dāng)?shù)膹?fù)雜多變性。然而,內(nèi)部審計(jì)人員仍然保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以便將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制或降低至可接受的水平。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中,盡管對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以像對(duì)于外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)那樣應(yīng)用較模型加以估測(cè),但內(nèi)部審計(jì)人員仍可以采用諸如較為典型的計(jì)劃因素表和樣本矩陣表等手段進(jìn)行隨機(jī)估算,以便做到心中有數(shù),有的放矢。因此,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具有一定的可控性和可測(cè)性。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.企業(yè)改革尚有不盡如人意之處。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的一些傳統(tǒng)觀念和陋習(xí)還嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。

3.內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段滯后。目前在企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體,又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)決策的客體,一方面要維護(hù)國(guó)家利益,另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的旨意來(lái)維護(hù)企業(yè)利益,二者本身就是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體,當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí),審計(jì)人員往往選擇后者,這自然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作手段落后,不僅與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)存在明顯差距,而且滯后于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。

4.內(nèi)部審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。

5.內(nèi)部審計(jì)自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(1)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)內(nèi)部審計(jì)方法隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

在事物發(fā)展過(guò)程中,當(dāng)有多個(gè)矛盾存在的時(shí)候,一定要抓住主要矛盾。內(nèi)部審計(jì)所具有的各種風(fēng)險(xiǎn)既相互聯(lián)系又各有其特性,通過(guò)提高內(nèi)審人員的工作質(zhì)量等各種手段,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以大大降低的。因此,只有緊緊抓住內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這個(gè)主要矛盾,才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.進(jìn)行經(jīng)常性的內(nèi)控制度審計(jì),從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立健全內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段。內(nèi)控制度審計(jì)就是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的控制程序即對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性、科學(xué)性進(jìn)行定期測(cè)試與評(píng)價(jià),以驗(yàn)證其是否完善和有效,督促其有效進(jìn)行控制。它要求審計(jì)人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)時(shí),對(duì)每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源,對(duì)審計(jì)取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合分析和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,它可以起到風(fēng)向標(biāo)或?qū)虻淖饔?引導(dǎo)審計(jì)向薄弱環(huán)節(jié)延伸,查出真相,恢復(fù)事物的本來(lái)面目,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系。嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度,不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。

3.積極借助外部力量,幫助提高審計(jì)質(zhì)量。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足,應(yīng)適當(dāng)借助獨(dú)立性較強(qiáng)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)力量,對(duì)一些特殊項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。同時(shí),實(shí)行外部審計(jì)評(píng)價(jià)制度,建立專家?guī)?聘請(qǐng)外部審計(jì)專家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評(píng)價(jià),不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。另外,應(yīng)適當(dāng)開展交叉審計(jì),使審計(jì)真正具有獨(dú)立性、客觀性,避免因行政干預(yù)而無(wú)法審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)果不實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先,審計(jì)人員應(yīng)遵守審慎性原則,對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所包含的風(fēng)險(xiǎn)都要有一個(gè)合理的估量,切不可捕風(fēng)捉影,在沒有充分證據(jù)的情況下妄下結(jié)論。其次,注重審前調(diào)查,充分了解被審計(jì)單位的基本情況,掌握其經(jīng)濟(jì)管理中的薄弱環(huán)節(jié),確定好審計(jì)的范圍和重點(diǎn),做到有的放矢,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次,應(yīng)盡力將審計(jì)工作向事前、事中轉(zhuǎn)移,使審計(jì)工作提前介入到審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié),定期抽查,把違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)、提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先,應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)關(guān)注意識(shí)和職業(yè)判斷能力。其次,加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)人員不僅要具有遵紀(jì)守法、無(wú)私奉獻(xiàn)、廉潔奉公、積極進(jìn)取的職業(yè)道德,而且必須擁有熟練的專業(yè)知識(shí)和技能以及嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度。對(duì)審計(jì)人員的腐敗行為要加重處罰,避免因?qū)徲?jì)人員自身不潔導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。再次,加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),尤其要注重培訓(xùn)的時(shí)效性,做到學(xué)用結(jié)合,避免形式主義,培訓(xùn)一次就要在業(yè)務(wù)水平上提高一步,盡快提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面的能力。

6.借助現(xiàn)代化辦公手段。運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)留存審計(jì)接口,借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督,隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,隨時(shí)改正,這樣既改變了系統(tǒng)審計(jì)滯后的局面,又降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可借助商業(yè)軟件對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)分析,對(duì)反映被審計(jì)單位的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償債能力、獲利能力等各種指示予以評(píng)價(jià),進(jìn)而科學(xué)地確定審計(jì)對(duì)象和審計(jì)重點(diǎn)?！?/p>

(編輯/穆楊)