廖明鳳

摘要：當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)發(fā)展。本文在分析企業(yè)內(nèi)部控制涵義基礎(chǔ)上對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種問題進(jìn)行了探討，并從完善公司治理結(jié)構(gòu)等角度出發(fā)提出了完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)企業(yè)文化

一、企業(yè)內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)括動(dòng)合規(guī)、合法，貫徹企業(yè)經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，通過美國安然和通破產(chǎn)，中國航油股份海外投資巨虧等一系列慘痛教訓(xùn)得出的啟示是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。各國會(huì)計(jì)乃至管理領(lǐng)域?qū)?gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理機(jī)制的需求日益強(qiáng)烈。一方面政府部門對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更嚴(yán)格的要求，采取了更嚴(yán)格的監(jiān)管；另一方面學(xué)者們也開始重新審視對(duì)內(nèi)部控制的已有研究成果，反思當(dāng)前內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)中存在的問題，以求得解決問題的良方。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的主要問題

目前，我國尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理還處在憑經(jīng)驗(yàn)的被動(dòng)階段，內(nèi)部控制十分薄弱，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。我國企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問題：

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部控制由不同層次的控制構(gòu)成，其中公司治理層次的控制是最高層次的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理之間是一種相輔相成的關(guān)系，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基本前提；健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看。公司治理存在的問題主要有：首先是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部人控制、大股東控制等問題嚴(yán)重，大股東通過設(shè)置各種條件和障礙剝奪股東尤其是中小股東的知情權(quán)質(zhì)詢權(quán)的現(xiàn)象，特別是在國有股、法人股控股的情況下，國有股東和法人股東“一票制勝”，中小股東的權(quán)益更得不到切實(shí)保護(hù)。其次是公司組織結(jié)構(gòu)未發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。如董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，由于所有者缺位或大股東控制，董事會(huì)的運(yùn)轉(zhuǎn)并未發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用；監(jiān)事會(huì)也僅只是一個(gè)擺設(shè)。再次是激勵(lì)機(jī)制存在缺陷。表現(xiàn)為激勵(lì)不足與激勵(lì)不當(dāng)，經(jīng)營者的報(bào)酬普遍較低。

(二)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會(huì)面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、開拓市場的風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等等。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度。沒有形成足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(三)內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力

為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理當(dāng)局必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃即使再好，如果沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進(jìn)、多么完備。在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。因此，整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。并通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

(四)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益深化。企業(yè)將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。

(五)企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營活動(dòng)中逐漸形成的。有著共同價(jià)值觀、共同的理想，并有共同的行為準(zhǔn)則、共同的價(jià)值取向的一種亞文化體系。企業(yè)文化能排除企業(yè)發(fā)展中一些人為的阻礙和摩擦，建立一種和諧的內(nèi)部關(guān)系。企業(yè)文化能使企業(yè)員工上下團(tuán)結(jié)一致，努力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗，提高企業(yè)的競爭力。然而目前我國許多企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)此知之甚少，即使認(rèn)識(shí)到了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，在建設(shè)企業(yè)文化的投入力度也不夠。沒有意識(shí)到企業(yè)可以通過企業(yè)文化的管理思想和去喚醒員工的主體意識(shí)，喚起員工的主人翁的精神，真正讓員工成為自己的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)。

三、對(duì)完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考

鑒于我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題，要突破這些瓶頸需要社會(huì)各界的共同努力。因此，我國企業(yè)在借鑒國外優(yōu)秀研究成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合自身實(shí)際來加強(qiáng)和完善自身的內(nèi)部控制體系。

(一)完善我國公司治理結(jié)構(gòu)

對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期公司治理存在的諸多問題，應(yīng)當(dāng)從三方面進(jìn)行完善。一是要強(qiáng)化董事會(huì)職能。建立完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理階層之間相互制衡關(guān)系。健全董事會(huì)的功能是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。董事會(huì)連接著所有者和經(jīng)營者，是內(nèi)部控制的最高層次。應(yīng)做到董事長與總經(jīng)理分設(shè)，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，減少內(nèi)部人和大股東控制，使其最大限度地發(fā)揮公司監(jiān)督制衡及決策作用。二是提高監(jiān)事會(huì)地位。內(nèi)部控制框架的五大要素之一是“監(jiān)督與糾偏”。我國企業(yè)目前現(xiàn)狀是處于內(nèi)部控制核心地位的監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督長期弱化。主要原因就是監(jiān)事會(huì)的地位不高，監(jiān)事被董事和經(jīng)理視為從屬的地位。按照我國《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中處于和董事會(huì)并行的地位，直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)提高監(jiān)事會(huì)的地位，在監(jiān)事會(huì)成員中引入利益相關(guān)者，并協(xié)調(diào)好獨(dú)立董事與監(jiān)事之間的關(guān)系，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的重要作用。三是提升管理者素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理職能的重要組成部分。管理者在行使管理職能時(shí)所表現(xiàn)出來的個(gè)人素質(zhì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著舉足輕重的影響?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，以人為中心的領(lǐng)導(dǎo)方式比以任務(wù)為中心的領(lǐng)導(dǎo)方式更能團(tuán)結(jié)員工，增強(qiáng)員工的歸屬感，從而發(fā)揮出更大的積極性和創(chuàng)造性。這些對(duì)內(nèi)部控制同樣適用，企業(yè)在建立內(nèi)控體系之后，需要一些具有統(tǒng)帥能力和感召力的人去激勵(lì)和推動(dòng)制度的執(zhí)行。企業(yè)管理者的素質(zhì)和管理才能，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的風(fēng)格和運(yùn)行有極大作用。

(二)加強(qiáng)政府的引導(dǎo)和監(jiān)督

市場經(jīng)濟(jì)有其局限性。需要政府適度地參與其中，以保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、有序地發(fā)展。2009年7月1日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施將為我國企業(yè)制定內(nèi)部控制規(guī)則提供了普遍適用的

平臺(tái)。在肯定意義的同時(shí)應(yīng)當(dāng)知道，市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是法制經(jīng)濟(jì)，要改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度從根本上就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的法制建設(shè)。而我國政府發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范屬于行政法規(guī)的范疇，法治力度明顯不足。政府在完善行政法規(guī)的時(shí)候更應(yīng)著力加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制的立法，以引導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行內(nèi)控制度；加強(qiáng)立法同時(shí)要加強(qiáng)執(zhí)法的力度，很多企業(yè)的“上有政策，下有對(duì)策”正是由于政府監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)才導(dǎo)致的內(nèi)控失效。因此，政府應(yīng)逐步建立一套以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引等配套辦法為補(bǔ)充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，并不斷完善以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障、各方面積極參與的內(nèi)控實(shí)施體系，在企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程中發(fā)揮其應(yīng)有的引導(dǎo)和監(jiān)督作用。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控和內(nèi)部控制執(zhí)行力

內(nèi)部控制執(zhí)行力是指企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的能力和力度。很多企業(yè)在政府的引導(dǎo)下都逐步建立了較完善的內(nèi)控體系，而導(dǎo)致內(nèi)控制度無效的真正原因還在于內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)成一項(xiàng)國家任務(wù)來看待，建立就完事了，而沒有很好的執(zhí)行。所以，內(nèi)控體系要在企業(yè)真正發(fā)揮作用最首要的一點(diǎn)就是企業(yè)真正重視它，要把內(nèi)控體系看作企業(yè)運(yùn)營所必需的一項(xiàng)資產(chǎn)，并且企業(yè)運(yùn)用這項(xiàng)資產(chǎn)能夠給它帶來比取得以及維護(hù)該資產(chǎn)所需的成本更高的收益。只有在這個(gè)前提下企業(yè)才會(huì)自覺、認(rèn)真地去執(zhí)行內(nèi)控制度。這些意識(shí)不僅高級(jí)管理者要有，企業(yè)的每一位員工同樣要具備。同時(shí)建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制評(píng)審職能施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時(shí)，為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨(dú)立權(quán)限，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

(四)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷地提高。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會(huì)受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部的諸多因素的影響，具有很大的不確定性。因此，企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

(五)加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響企業(yè)的內(nèi)部控制。而在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造，制定和實(shí)施企業(yè)文化戰(zhàn)略，可使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，員工最大限度地發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。并且企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，要保持一種健康的文化氛圍，使企業(yè)文化與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。