鄭菲菲

摘要：建設(shè)效益財(cái)政，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)是新時(shí)期新階段對(duì)財(cái)政干部和紀(jì)檢干部提出的新課題。在這一課題的引導(dǎo)下，財(cái)政部門(mén)與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)先后共同推出了會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付制度。在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中，進(jìn)行了一系列的改革，取得了明顯的成效。目前正在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付改革。如何穩(wěn)步有效地推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付改革成為當(dāng)前財(cái)政改革的一項(xiàng)重要工作。是推倒重來(lái)，還是進(jìn)行合理有效地融合?筆者嘗試作一個(gè)探討性思考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中合算國(guó)庫(kù)集中收付

一、什么是會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付

會(huì)計(jì)集中核算是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，其基本職能是：會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶(hù)，分戶(hù)核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下。它實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理、統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶(hù)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。行使了財(cái)政資金的監(jiān)督職能，同時(shí)對(duì)國(guó)庫(kù)來(lái)說(shuō)，它還行使了一部分支付功能。納入集中核算的單位一律注銷(xiāo)銀行賬號(hào)，其各項(xiàng)資金的收支由核算中心嚴(yán)格按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。單位所有開(kāi)支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核后入賬，從而保證了各預(yù)算單位開(kāi)支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。

國(guó)庫(kù)集中收付制度是指：以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)。所有財(cái)政性收入都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，所有財(cái)政性支出都要在支付行為發(fā)生時(shí)通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系以直接支付和授權(quán)支付方式支付到收款人或用款單位的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。具體講，就是要達(dá)到一個(gè)目標(biāo)即建立現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度；實(shí)現(xiàn)一個(gè)基礎(chǔ)即改革傳統(tǒng)賬戶(hù)體系。建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系；抓好兩項(xiàng)改革即支出支付方式改革和收入收繳方式改革。

二、會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付的關(guān)系

(一)會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付制度的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面

1、兩項(xiàng)制度改革的管理主體相同，都是財(cái)政部門(mén)；

2、兩項(xiàng)制度改革的目的基本一致，都以提高財(cái)政資金使用效益為目的：

3、兩項(xiàng)制度改革的形式基本相同，都要求取消單位賬戶(hù)，建立集中管理的單一賬戶(hù)體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中：

4、兩項(xiàng)制度改革的前提基本一致，兩者都不改變預(yù)算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)主體資格。并在此前提下對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行管理與監(jiān)督；

5、兩項(xiàng)改革的作用相同，即兩項(xiàng)改革在加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、提高資金使用效率，以及從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生等方面具有很多相同作用。

(二)會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付制度的區(qū)別

會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付制度是兩項(xiàng)不同的改革，它們之間雖然有以上聯(lián)系。但同時(shí)也存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

1、核算主體不同。會(huì)計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位只設(shè)報(bào)帳會(huì)計(jì)，其核算由財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行，由于單位的預(yù)算沒(méi)有改變，資金的所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)主體資格“三權(quán)”沒(méi)有改變，所以核算的主體依然是單位，只是財(cái)政部門(mén)代理記賬。國(guó)庫(kù)集中收付制的核算主體是以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門(mén)，表現(xiàn)為以政府會(huì)計(jì)為主體。盡管實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制把過(guò)去許多由單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容改為財(cái)政會(huì)計(jì)核算，但主體沒(méi)變，只是范圍擴(kuò)大，也沒(méi)有代替單位會(huì)計(jì)。

2、賬戶(hù)設(shè)置不同。會(huì)計(jì)集中核算是通過(guò)在財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立過(guò)渡性賬戶(hù)的方式，財(cái)政資金先撥付到過(guò)渡性賬戶(hù)上，待預(yù)算單位用款時(shí)，再?gòu)倪^(guò)渡性賬戶(hù)上撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶(hù)，財(cái)政資金運(yùn)行過(guò)程中存在中間環(huán)節(jié)。國(guó)庫(kù)集中收付是通過(guò)設(shè)立零余額賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)直接撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶(hù)，財(cái)政資金運(yùn)行過(guò)程中不經(jīng)過(guò)中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶(hù)上停留。

3、財(cái)政資金停留的位置不同。在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算情況下，預(yù)算單位未用款時(shí)，財(cái)政資金停留在會(huì)計(jì)核算中心的過(guò)渡性賬戶(hù)上，在一定程度上肢解了財(cái)政資金。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付情況下。預(yù)算單位未用款時(shí)，財(cái)政資金始終停留在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。也就是國(guó)庫(kù)，增強(qiáng)了財(cái)政調(diào)度資金的能力。

4、財(cái)政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)集中核算制僅對(duì)財(cái)政資金支出的規(guī)范性進(jìn)行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際上是預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國(guó)庫(kù)集中收付制則是對(duì)整個(gè)財(cái)政收支情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算單位資金使用的全過(guò)程的監(jiān)督。

5、機(jī)構(gòu)設(shè)置不同。會(huì)計(jì)集中核算制是通過(guò)建立會(huì)計(jì)核算中心來(lái)統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國(guó)庫(kù)集中收付制則是通過(guò)在財(cái)政部門(mén)設(shè)立國(guó)庫(kù)收付中心來(lái)?yè)?dān)負(fù)財(cái)政國(guó)庫(kù)資金收付和監(jiān)督的重要職責(zé)。

由會(huì)計(jì)集中核算——過(guò)渡到國(guó)庫(kù)集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ)，后者是前者的發(fā)展和擴(kuò)充。從職能上講，后者包含了前者，核算中心可以變化為國(guó)庫(kù)集中收付中心。

三、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付相融合的必要性

首先，從會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付的關(guān)系可以看出，兩者的最終目的一致，都是為了提高財(cái)政資金的使用效益。單純的會(huì)計(jì)核算中心，更多的是從為單位代理記帳的角度進(jìn)行運(yùn)作。單純的國(guó)庫(kù)集中收付解決不了對(duì)財(cái)政資金使用全過(guò)程的監(jiān)督問(wèn)題，容易滋生腐敗現(xiàn)象：解決不了少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)的問(wèn)題：解決不了會(huì)計(jì)人員不堅(jiān)持原則的問(wèn)題；也解決不了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問(wèn)題。從站在整個(gè)政府的角度出發(fā)考慮問(wèn)題。政府公共會(huì)計(jì)的發(fā)展使傳統(tǒng)的財(cái)政與會(huì)計(jì)呈現(xiàn)相互包融的新特征。直接或間接的融入會(huì)計(jì)集中核算功能已是國(guó)際上國(guó)庫(kù)集中收付制度的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的職能分開(kāi)，使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度削弱。將會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫(kù)集中收付能保障和促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付的有效運(yùn)作和取得最大效益：能對(duì)所有財(cái)政資金的使用進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督，規(guī)范收支行為和提高使用效率；能強(qiáng)化預(yù)算約束力，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督。

其次，從會(huì)計(jì)核算中心成立運(yùn)作以來(lái)所取得的成效大家有目共睹。在廣大報(bào)帳會(huì)計(jì)及中心工作人員的共同努力下，中心不但運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)，而且由于始終執(zhí)行“三權(quán)”不變政策，使收款人及付款單位都感覺(jué)到與未實(shí)行集中核算時(shí)一樣方便。此時(shí)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付改革。若推倒重來(lái)，將原來(lái)的會(huì)計(jì)核算中心否定或撤掉，從節(jié)省行政運(yùn)行成本的角度考慮也是得不償人的，這本身也不符合效益財(cái)政的初衷。

四、怎樣將會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付進(jìn)行融合

綜合以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)該將會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付進(jìn)行融合。那么，怎樣將兩者融合起來(lái)?以下是粗淺看法。

會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付的銜接融合，通過(guò)國(guó)庫(kù)收付中心的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)可以達(dá)到統(tǒng)一。具體來(lái)說(shuō)，就是將現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算中心改造成立財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心，原來(lái)的會(huì)計(jì)核算中心成為它的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，也可以說(shuō)將原來(lái)會(huì)計(jì)核算中心的職能作為國(guó)庫(kù)收付中心若干職能中的一個(gè)存在。同時(shí)，將原來(lái)財(cái)政各職能股室的相關(guān)職能進(jìn)行統(tǒng)合綜效，達(dá)到既能節(jié)約成本，又能保證高效運(yùn)轉(zhuǎn)，使財(cái)政真正成為為人民服務(wù)、為單位服務(wù)、為政府服務(wù)的好管家。

依據(jù)預(yù)算執(zhí)行的需要和內(nèi)部股室核算的需要，國(guó)庫(kù)集中收付中心可設(shè)想劃分這樣幾個(gè)部門(mén)：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)核算、工資核算管理、政府采購(gòu)核算管理、預(yù)算外資金核算管理、資金會(huì)計(jì)、總會(huì)計(jì)和代理銀行會(huì)計(jì)，各部門(mén)劃分不同的職責(zé)。如單位會(huì)計(jì)核算主要是承擔(dān)原會(huì)計(jì)核算中心的職能，成為整個(gè)政府會(huì)計(jì)核算的一個(gè)子系統(tǒng)；資金會(huì)計(jì)則是整個(gè)政府會(huì)計(jì)的總出納，它不僅核算管理人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，還要管理核算財(cái)政在代理銀行開(kāi)設(shè)的零余額存款賬戶(hù)。