楊滿珍

摘要：內(nèi)部控制制度一項企業(yè)管理的基本制度，是對企業(yè)進行約束的一種行為規(guī)范，具體體現(xiàn)了國家政策、法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部管理中的作用，并且對企業(yè)活動的具體處理、程序和措施等進行規(guī)范。有效的內(nèi)部控制不僅能合理的配置企業(yè)資源，還能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)安全完整性進行保護、保障經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn)，本文針對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，提出了強化企業(yè)內(nèi)控的建議和措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)管理；重要性

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理政策，可以為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的能夠高效率運行的保證，同時可以對企業(yè)資源的安全完整進行保護，確保財務(wù)會計信息的正確性、可靠性、一致性，提高經(jīng)濟效益，促進貫徹執(zhí)行，是對企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施、程序的總稱。

2內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制能夠有效的施行，需要具備控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流等幾個要素。

控制環(huán)境，包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經(jīng)營風格和董事會的關(guān)注、指導。其特征是先明確定義機構(gòu)的目標和政策，再以戰(zhàn)略計劃和預算過程進行支持；然后，清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的組織結(jié)構(gòu)，確立基于合理年度風險評估的風險接受政策；最后，向員工澄清有效控制和審計體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時，高級領(lǐng)導層需對內(nèi)部控制的規(guī)章制度的執(zhí)行作出承諾。

風險評估，是指在一定的經(jīng)營目標下對風險進行分析達到減少風險的目的。預測分析并評價經(jīng)營目標的風險，提早防范在未來執(zhí)行過程中可能的出現(xiàn)風險、開銷、危害等，最大程度的降低損失。

控制活動，它是指確保最高管理層到一般管理者管理指令得以實施的政策、程序及實施過程。它包括它們的批準、授權(quán)，業(yè)務(wù)事件、確認計量、數(shù)據(jù)稽核，會計分錄審核；處理流程核實(包括內(nèi)部控制模型)；檢查業(yè)績；風險披露限制；職責劃分；生產(chǎn)安全。堅持相悖業(yè)務(wù)不能一個人兼，任何會計事件不能一人處理的原則。

信息與交流，是在經(jīng)營管理的過程中，相關(guān)的信息的不斷掌握、處理、交流與反饋的動態(tài)過程。它是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。內(nèi)控是一個動態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境，制定措施，信息反饋，進行糾錯，如此不斷改進的過程；是一個循環(huán)提高、螺旋上升的無止境過程。同時，內(nèi)部控制，是受成本效益原則的約束。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性

1內(nèi)部控制有利于企業(yè)的合法經(jīng)營

內(nèi)部控制制度有利于國家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)中的貫徹和實施。在企業(yè)中，有效的執(zhí)行國家方針政策和法規(guī)。內(nèi)部控制制度的完善是非常重要的，通過內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部的任何部門與環(huán)節(jié)，及時反映、糾正所發(fā)生的各類問題，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理的合法性。

2內(nèi)部控制可以保證企業(yè)信息搜集的正確可靠

內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，對職責分工進行科學化的管理，可以保證各種管理信息的正確和可靠。這些信息在企業(yè)經(jīng)營管理者分析過去、管理現(xiàn)在、和預測未來形式并作出決策的過程中起到重要的作用。

3內(nèi)部控制可以提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

內(nèi)部控制有著制約、激勵的作用，在企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，內(nèi)部控制判斷各項業(yè)務(wù)在執(zhí)行的過程中是否符合企業(yè)的規(guī)范，使各項活動可以在預期效果內(nèi)有序的進行，能夠在管理活動中起到制約的效果；同時通過內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行，嚴密的監(jiān)督考核員工的工作情況，反應(yīng)出真實的工作效績，制定合理的獎懲制度，使員工工作情緒穩(wěn)定，提高工作熱情，激發(fā)潛能，提高工作效率。

三、目前內(nèi)部控制實施中存在的問題

1企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

內(nèi)部控制環(huán)境一般情況下是指能夠?qū)?nèi)部控制效率產(chǎn)生影響各種因素，包括公司內(nèi)部各種職責權(quán)限的行使情況，管理當局監(jiān)控和檢查的方式方法、公司核心人員素質(zhì)以及所處的工作環(huán)境等方面。近年來，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度失控，存在著諸如公司經(jīng)營效率和效果不明顯、公司財務(wù)會計信息可信度不高及公司法律意識淡薄等問題。上述問題的產(chǎn)生與公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷是分不開的。

2沒有完善的內(nèi)部控制體系

在實際工作當中，目前很多企業(yè)內(nèi)部控制的理念尚存在誤區(qū)，通常將內(nèi)部控制視為企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，將其劃分在企業(yè)管理當局范圍之內(nèi)，形成了對人員素質(zhì)過分依賴的局面，而忽略了制度和機制的建設(shè)，有的企業(yè)即使有了制度，也沒有明確的目標，具體的標準，并且在責任上面不夠清楚。內(nèi)部控制體系應(yīng)該包括組織機構(gòu)的設(shè)計以及直接涉及控制過程的所有程序和方法。對于一個有效的控制系統(tǒng)可以保證企業(yè)的各項行動始終朝著企業(yè)目標前進。控制系統(tǒng)越完善，管理者實現(xiàn)的組織目標也就越容易實現(xiàn)。

3缺乏有效的內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析和評定的工作。目前在我國，分別由不同的部門來頒布內(nèi)部控制規(guī)范，在內(nèi)部控制的目標定位、內(nèi)容范圍方面沒有統(tǒng)一的標準，因此也沒有一致的評價標準。我國內(nèi)部控制評價標準的缺乏，造成了內(nèi)部控制評價只有形式上的東西，缺乏實際意義。

四、強化內(nèi)部控制的有效措施

1對內(nèi)部控制環(huán)境的完善

在企業(yè)內(nèi)部，控制活動都是在一定的控制環(huán)境中進行的，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)會受到控制環(huán)境好壞的直接影響。首先，管理機構(gòu)的設(shè)置要很合理，管理權(quán)責分明。內(nèi)部控制機制產(chǎn)生作用的基本要素就是具有健全的機構(gòu)，其另一個重要的要素是企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學分工與牽制。其次，內(nèi)部控制主體和目標要很明確?？刂浦黧w決定由誰進行內(nèi)部控制，而控制目標則決定了為什么以及要對誰進行控制。

2深入對內(nèi)部控制理論的研究，建立規(guī)范的內(nèi)部控制示范體系

內(nèi)部控制理論落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，也是我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因之一。社會各界應(yīng)當積極行動起來，開展內(nèi)部控制理論的研究，豐富和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論，使我國企業(yè)充分認識到內(nèi)部控制的重要性。我國長期以來，內(nèi)部控制一般是作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)管理當局來制定。這種做法可以使各企業(yè)充分考慮本企業(yè)的實際情況，但由企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制機制權(quán)威性差，在實際運作中執(zhí)行情況往往不佳。而且，不少企業(yè)對內(nèi)部控制知之甚少，甚至干脆沒有內(nèi)部控制。為了解決這些問題，應(yīng)充分借鑒國際慣例，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內(nèi)部控制示范體系。

3加強內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制能夠在現(xiàn)代企業(yè)制度中充分發(fā)揮作用，需要對內(nèi)部控制制度不斷地進行創(chuàng)新和完善，使之不斷規(guī)范及達到其有效性，以順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)是能夠推動企業(yè)的創(chuàng)新的，為企業(yè)的創(chuàng)新工程給予支持，支持的同時也能夠控制創(chuàng)新的過程，避免創(chuàng)新過程中各種舞弊行為的產(chǎn)生。作為一項管理活動，內(nèi)部控制做好了則是有效的活動，就能夠為企業(yè)實現(xiàn)目標，管理者就可以獲得相應(yīng)的回報；反之，則很難實現(xiàn)企業(yè)的目標，那管理者則需要承擔相應(yīng)的責任。所以，必須使管理者具有提高管理水平，加強內(nèi)部控制的動力和壓力。只有這樣，才能使加強內(nèi)部控制的成本和收益相配比，才能提高管理者對內(nèi)部控制的重視并使其得到發(fā)展。

4改革創(chuàng)新現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度和管理方式

企業(yè)內(nèi)部控制制度隨著企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高也要隨之變動和創(chuàng)新，體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強等，是在現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度在具體實施過程中會暴露出的一些問題。企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的實際需求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分對企業(yè)自身條件進行分析研究，建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境的變化的情況下，不斷完善的國家政策法規(guī)也要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須有所創(chuàng)新。通過內(nèi)部控制制度的內(nèi)容定期或不定期的調(diào)整，可以及時的發(fā)現(xiàn)并解決問題，有效的對煙草企業(yè)各部門實施內(nèi)控。在對內(nèi)控制度的調(diào)整過程中，刪去其中違反國家相關(guān)政策、規(guī)定的內(nèi)容；再根據(jù)環(huán)境的變化情況，增加新的內(nèi)容。

五、結(jié)語

本文對內(nèi)部控制的內(nèi)容及要素進行了闡述，從多個角度對內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性進行了分析，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題有：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善、內(nèi)部控制體系尚未完全建立、控制活動的過程不夠合理、缺乏具有操作性的道德規(guī)范與行為準則，通過對這些問題的研究，筆者提出了需要從不斷完善內(nèi)部控制的環(huán)境、完善內(nèi)部控制體系建設(shè)、加強內(nèi)部控制理論的研究、對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度和管理方式進行改革與創(chuàng)新幾個方面對內(nèi)部控制進行強化。