王豐存

【摘要】 目前,我國經(jīng)濟(jì)雖然有復(fù)蘇的跡象,但多數(shù)企業(yè)經(jīng)營依然受到困擾,應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī),不但要認(rèn)真研究危機(jī)的各項影響因素,還要針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營現(xiàn)狀,完善規(guī)章制度,防范各種風(fēng)險。其中會計風(fēng)險的控制就是提高企業(yè)應(yīng)對各種危機(jī),減少企業(yè)風(fēng)險成本的必要手段。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會計風(fēng)險;控制

按照財會[2008]]7號文件的要求,為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī),自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)部控制規(guī)范,給財務(wù)會計從業(yè)人員提供了加強(qiáng)企業(yè)管理,防范各種風(fēng)險措施的法律依據(jù)和指導(dǎo)。

一、企業(yè)會計風(fēng)險的定義

按照基本規(guī)范的說明,風(fēng)險是指對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。經(jīng)濟(jì)學(xué)常常把風(fēng)險與不確定性直接聯(lián)系起來,認(rèn)為不確定的程度越大、風(fēng)險越大。因此風(fēng)險可以用概率的方法進(jìn)行測量,用期望值、標(biāo)準(zhǔn)差或標(biāo)準(zhǔn)離差率來表示其大小。會計風(fēng)險是指在一定時間和空間環(huán)境中,會計人員因提供的會計信息存在大量失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性,這些不確定性有給企業(yè)、投資者、債權(quán)人或其他有關(guān)方面帶來損失的可能性。會計風(fēng)險包括了會計信息風(fēng)險和會計管理風(fēng)險。

二、企業(yè)會計風(fēng)險的分類

(一)按照會計風(fēng)險影響對象不同可分為:會計人員的責(zé)任風(fēng)險、管理者的責(zé)任風(fēng)險、會計信息使用者的損失風(fēng)險會計人員的責(zé)任風(fēng)險是指在會計工作中由于漏報或誤報有關(guān)信息受到懲罰、或者由于會計人員自己的貪念鋌而走險且會計監(jiān)控行為不到位而造成損失的風(fēng)險。

企業(yè)管理者的責(zé)任風(fēng)險是指管理層從自身各種利益出發(fā),指使會計人員做假賬,故意提供錯誤信息而應(yīng)受到懲罰或者由于干擾會計人員的正?；顒佣斐蓳p失的風(fēng)險。

會計信息使用者的損失風(fēng)險是指投資者、債券人或政府稅務(wù)部門、財政部門、中介機(jī)構(gòu)等外部信息使用者由于會計信息的誤導(dǎo),作出錯誤決策而帶來財產(chǎn)損失的風(fēng)險。

(二)按照會計風(fēng)險形成的根源不同可分為:內(nèi)部管理風(fēng)險、外部作用風(fēng)險

內(nèi)部管理風(fēng)險是指企業(yè)內(nèi)部人員,諸如公司高管、財務(wù)會計、公司其他員工的各種行為導(dǎo)致的風(fēng)險;外部作用風(fēng)險是指企業(yè)受外部影響作用形成的風(fēng)險。諸如政府稅務(wù)部門、財政部門政策的不確定性、不作為、行政干預(yù),中介機(jī)構(gòu)的政策理解力、人員配備問題,客戶、供應(yīng)商的產(chǎn)品信息,信息提供媒介的質(zhì)量等。

(三)按會計風(fēng)險的性質(zhì)可分為:可控制風(fēng)險、不可控制風(fēng)險

可控制風(fēng)險是指企業(yè)可以通過預(yù)測和努力可以控制的會計風(fēng)險;不可控制風(fēng)險是指企業(yè)無法預(yù)測和無法控制的會計風(fēng)險。

(四)按會計風(fēng)險的內(nèi)在動因可分為:會計本身的固有風(fēng)險、會計人員的行為風(fēng)險

會計固有風(fēng)險是指由于會計自身的缺陷,諸如會計假設(shè)的運(yùn)用、會計處理方法的不確定性等形成;會計人員的行為風(fēng)險是指由于會計人員的行為,其沒有提供真實可靠的會計信息,主要是道德風(fēng)險。

三、企業(yè)會計風(fēng)險如何控制

(一)會計人員的責(zé)任風(fēng)險

控制會計人員的責(zé)任風(fēng)險主要是控制其行為。由于會計人員的過失、疏忽、僥幸或惡意等不當(dāng)行為導(dǎo)致會計信息誤報、錯報乃至錯控,從而使會計人員承擔(dān)相應(yīng)損失的風(fēng)險。

首先,要降低會計技術(shù)風(fēng)險。它是指會計人員在確認(rèn)、計量和報告過程中由于操作失誤或由于對會計準(zhǔn)則、制度的理解偏差所導(dǎo)致的風(fēng)險,它主要受會計人員業(yè)務(wù)水平高低的影響。技術(shù)風(fēng)險控制的根本措施在于規(guī)范會計人員的行為,促使其提供真實可靠的會計信息。我們可以用請進(jìn)來、走出去的辦法,通過加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)工作,不斷提高持證上崗制度使會計人員的業(yè)務(wù)水平。同時,在招聘人員時,強(qiáng)調(diào)會計人員學(xué)歷和業(yè)務(wù)能力相結(jié)合,保證會計隊伍的素質(zhì)。

其次,會計道德風(fēng)險是指會計人員為謀取自身利益,提供虛假會計信息,并給委托人帶來損失的風(fēng)險。解決問題的在于從職業(yè)道德的培訓(xùn)和激勵約束機(jī)制兩方面考慮。會計人員必須懂法、守法,尤其是會計法規(guī)、會計制度必須了解。會計人員和企業(yè)管理者都要受到利益上的制約。對會計人員的監(jiān)督主要由企業(yè)管理者執(zhí)行,按照內(nèi)部規(guī)范的要求,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度,比如會計人員的輪崗、職能分工、互相制約等。在實際工作中,我們要求現(xiàn)金出納人員每天必須日清月結(jié),銀行出納每月必須將銀行對帳單交由總帳會計來完成。其他會計人員不得兼記出納人員,要求對銀行承兌匯票必須有銀行代保管,票據(jù)的交接必須有兩人以上經(jīng)手,這些措施都可以預(yù)防會計風(fēng)險。

(二)管理者的責(zé)任風(fēng)險

管理者是指企業(yè)的股東、法人或高級管理人員,管理者為了自身利益如經(jīng)營業(yè)績讓會計人員作假,而會計人員可能為謀取或保護(hù)自身利益而故意或被迫提供誤導(dǎo)信息。同時,管理者左右中介機(jī)構(gòu),如注冊會計師故意出具虛假財務(wù)報告。解決方法,應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師的監(jiān)督,對故意出具虛假財務(wù)報告的企業(yè)予以嚴(yán)厲制裁。同時使會計師事務(wù)所擺脫各種干預(yù),真正實現(xiàn)獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。會計人員有時受企業(yè)管理者的干預(yù),被迫作假賬,否則其自身利益將受到威脅。通過完善法規(guī)和制度約束企業(yè)管理者的行為,如我國的《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及各種行業(yè)會計制度。使會計人員不再為謀求自身利益而主動的或被動的與企業(yè)管理者合作,不再故意歪曲會計信息,使企業(yè)管理者欺騙投資者等外部利益集團(tuán)。其次,嚴(yán)格會計資格審查,頒發(fā)證書,否則不得從事會計工作。對于提供虛假信息的會計人員吊銷資格,以后不得從事會計,減少會計人員受打擊報復(fù)的程度。

(三)會計信息使用者的損失風(fēng)險

會計風(fēng)險不僅會給會計人員帶來經(jīng)濟(jì)損失或使其承擔(dān)法律責(zé)任,還會給會計信息使用者帶來的損失風(fēng)險。對于虛假會計信息的企業(yè):銀行可能限制對它的貸款;投資者可能不愿意注入資金或抽走資金;原材料供應(yīng)商可能不愿意賒銷供貨;政府有關(guān)部門要對其進(jìn)行查處等等。同時由于會計信息對社會資源的配制有重要的調(diào)節(jié)作用,所以錯誤的會計信息會使資源配制缺乏效率,誤導(dǎo)資金流向,不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如虛報的會計信息會誘使社會資源流向表面上業(yè)績優(yōu)良而實際上經(jīng)營不善的企業(yè),造成社會資源浪費(fèi)。外部審計人員如不能發(fā)現(xiàn)會計信息的錯報,此時的會計風(fēng)險就有可能轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險由審計人員承擔(dān)。會計信息使用者要控制損失風(fēng)險,主要途徑還是加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)隊伍的建設(shè),加強(qiáng)對注冊會計師、律師、注冊評估師、注冊稅務(wù)師等中介從業(yè)人員的管理,提高他們的業(yè)務(wù)水平,讓他們來監(jiān)控企業(yè)會計人員的行為,可以化解會計信息使用者的損失風(fēng)險。

總之,目前現(xiàn)階段,會計風(fēng)險不可能消除,但通過法規(guī)的完善,內(nèi)控制度的嚴(yán)密,從業(yè)人員隊伍的素質(zhì)提高,可以逐步化解、減少會計風(fēng)險。