谷喜娜

【摘要】 隨著我國(guó)改革開放搞活戰(zhàn)略的深入,跨國(guó)家、跨地區(qū)的資本相互滲透,利益主體的效益最大化目標(biāo)使得納稅籌劃在我國(guó)的實(shí)施應(yīng)用已成為必然。在實(shí)踐中,在公司的戰(zhàn)略管理中運(yùn)用納稅籌劃,統(tǒng)籌考慮,可以使公司的資源達(dá)到最優(yōu)配置。

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司;納稅籌劃;納稅方案設(shè)計(jì)

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),自行或委托稅務(wù)代理人,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃,以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,選擇對(duì)企業(yè)最有利的納稅方案,以獲取合法納稅收益的行為。

(1)納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,其性質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)。企業(yè)為達(dá)到納稅利益最大化的目的而開展的籌劃活動(dòng),屬于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。講求納稅籌劃,不是如何挖空心思偷逃稅,是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),選擇合適的納稅方案,合理地、最大限度地減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

(2)納稅籌劃不僅僅著眼于稅法的選擇,更重要的是著眼于總體的管理決策上,且要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)。

(3)對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),納稅的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出,沒(méi)有與之直接配比的收入項(xiàng)目,從這一角度看,爭(zhēng)取稅后利益最大化無(wú)疑與降低其它成本項(xiàng)目具有同樣的意義。

(4)納稅籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。納稅籌劃是一種事前行為,具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn),國(guó)家政策、納稅法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。納稅籌劃和它財(cái)務(wù)理決一樣,益與風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌的特點(diǎn)

1.合法性。這是納稅籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn),也是納稅籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標(biāo)志。所謂合法性,指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi),違反法律規(guī)定,逃避納稅負(fù)擔(dān),屬于偷逃稅。一方面是指納稅籌劃不違反國(guó)家的納稅法規(guī)和反避稅條款:另一方面是指它不但不違法,且還符合國(guó)家的立法意圖。當(dāng)存在多種納稅方案可以合法合理地進(jìn)行選擇時(shí),納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識(shí)選擇企業(yè)納稅籌劃理論及其在我國(guó)的運(yùn)作研究納稅利益最大的方案。

2.超前性。這表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,政府為體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策通過(guò)稅種的設(shè)置、稅目和稅率的確定、納稅優(yōu)惠等措施,引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為,使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。這在客觀上為納稅人對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

3.目的性。這表示企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織等事項(xiàng)的安排和策劃取得最大的納稅利益。

4.效益性。這是企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng),不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案,趨利避害,綜合決策,以達(dá)到總體收益最大化的目的。企業(yè)納稅籌劃也有一個(gè)算大帳的問(wèn)題,選優(yōu)棄劣,避害取利,始終是納稅籌劃的根本原則。從我國(guó)目前納稅籌劃進(jìn)展的情況來(lái)看,雖然納稅籌劃已經(jīng)引起了各界的廣泛關(guān)注,并且在理論研究上得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,納稅籌劃在實(shí)踐中并未廣泛開展,集團(tuán)公司的納稅籌劃還處于一種有行無(wú)市的狀態(tài)。

三、集團(tuán)公司運(yùn)用納稅籌劃

1.集團(tuán)公司明確納稅籌劃主體,組建專門策劃?rùn)C(jī)構(gòu)

由于集團(tuán)公司會(huì)計(jì)人員工作比較繁重,平時(shí)只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等具體工作,管理人員則認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。就形成了納稅籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況,集團(tuán)公司應(yīng)該成立專門的納稅籌劃部門,組建人員除有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員外還有包含部分管理人員,納稅籌劃應(yīng)該根據(jù)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)制定相應(yīng)具體操作流程,還要在會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)專門人員在平時(shí)工作中監(jiān)督執(zhí)行,及時(shí)反映。

2.組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或戰(zhàn)略重組

在一個(gè)擁有多個(gè)子公司的集團(tuán)公司內(nèi)部,若并存多個(gè)盈利、多個(gè)虧損子公司,勢(shì)必造成虧損無(wú)法彌補(bǔ)盈利多繳所得稅的現(xiàn)象?？蓪?duì)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,將子公司解散,組成分公司,從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。又或者集團(tuán)內(nèi)部有少量的子公司長(zhǎng)期虧損,多數(shù)子公司又長(zhǎng)期盈利,可將虧損公司與盈利公司重組合并,并入盈利子公司,實(shí)現(xiàn)合并納稅。

3.集團(tuán)公司間相互借款進(jìn)行納稅籌劃

(1)集團(tuán)內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中向虧損企業(yè)借款,向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息相同。反之,如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款,應(yīng)盡量降低利率,甚至利率為0。這樣就可以將高盈利企業(yè)的部分盈利轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè),如果借款數(shù)額較大,轉(zhuǎn)移的盈利也較大。轉(zhuǎn)移的利息只要不超過(guò)虧損企業(yè)的虧損額,該企業(yè)就不會(huì)產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。從整個(gè)集團(tuán)來(lái)看,集團(tuán)的整體稅前利潤(rùn)并未減少,但其當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少了,該納稅差異不僅僅是時(shí)間性差異,如果虧損企業(yè)連續(xù)多年虧損,則該納稅差異會(huì)成為要進(jìn)行差異。

(2)集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款。在這種思想下,可以由集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款,支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率相同,反之,如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款,應(yīng)盡量降低利率,甚至為0。

集團(tuán)公司的各個(gè)公司可能分布在不同的地區(qū),我國(guó)對(duì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等制定了優(yōu)惠稅率,不同地區(qū)的所得稅稅率不同。高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)的利息支出實(shí)際形成了利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,降低了高稅率企業(yè)的盈利,提高了低稅率企業(yè)的盈利,從整體上降低了集團(tuán)公司的稅負(fù)。如果有低稅率企業(yè)向高稅率企業(yè)借款,采用低利率,甚至利率為0,可以避免整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)增加。

4.通過(guò)對(duì)子公司的投資方式進(jìn)行納稅籌劃

集團(tuán)公司要進(jìn)行這方面的納稅籌劃必須對(duì)整個(gè)集團(tuán)的資金調(diào)動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃,合理安排。此外,還必須符合國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定。如我國(guó)稅法規(guī)定:非金融機(jī)構(gòu)借款不能超過(guò)同期銀行貸款利息標(biāo)準(zhǔn),超過(guò)部分在所得稅前不能扣除;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部企業(yè)間借款超過(guò)本企業(yè)注冊(cè)資本50%以上的部分,其發(fā)生的借款利息不得在所得稅前扣除。

集團(tuán)企業(yè)投資新的全資子公司時(shí),可以將投資分為兩部分,一部分作為股權(quán)投資,另一部分作債權(quán)投資,具體比例可以采用股權(quán)投資2/3,債權(quán)1/3,使全部債權(quán)不超過(guò)同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。如果母公司的所得稅稅率低,子公司稅率高,子公司的利息費(fèi)用可成為母公司的利息收益,使集團(tuán)實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅。即便雙方所得稅稅率相同,采用這種方法也可以為以后轉(zhuǎn)移利潤(rùn),進(jìn)行稅務(wù)籌劃奠定基礎(chǔ)。

特別是在子公司經(jīng)營(yíng)不景氣時(shí),母公司追加投資尤其要采用債權(quán)投資形式。此時(shí)稅務(wù)籌劃可能降為次級(jí)目標(biāo),公司應(yīng)首先考慮的是資金的安全。債權(quán)投資可以及時(shí)收回,在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)債權(quán)優(yōu)于股權(quán),債權(quán)投資形式一定程度上提高了母公司投入資金的安全性。隨著我國(guó)公司對(duì)國(guó)外投資的增加,這種投資方式能夠?qū)⒉糠掷麧?rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi),也能在一定程度上提高公司對(duì)外投資的安全性,其意義不可低估。

我國(guó)所得稅法規(guī)定:企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)的所得稅稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益。凡投資方適用稅率高于被投資方的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的法定定期減免、優(yōu)惠外,其取得的投資所得還原為稅前收益,并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)交所得稅。如果子公司所得稅稅率低,母公司所得稅稅率高,母公司從子公司分配的股利所得在不符合稅法的優(yōu)惠條件時(shí),必須補(bǔ)交所得稅,這增加了集團(tuán)的稅負(fù)。所以在母公司有盈利時(shí),子公司可以考慮不進(jìn)行利潤(rùn)分配,母公司不用補(bǔ)交所得稅,可減輕集團(tuán)公司的稅負(fù)。如果子公司資金充裕,母公司又急需資金,母公司可向子公司借款,通過(guò)借款利息實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)由高稅率公司向低稅率公司的轉(zhuǎn)移。

另外,母公司也可以向子公司增加股權(quán)投資,以增加其資金,然后向子公司借款,以利息形式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。其結(jié)果是增加了子公司的利潤(rùn),降低了母公司的利潤(rùn),使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)降低。