盛毅娜

作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是針對(duì)單位內(nèi)部與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)崗位以及單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員實(shí)施控制和監(jiān)督。當(dāng)前,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題越來越受到我國政府、學(xué)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。與企業(yè)相比,我國事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)相對(duì)滯后,亟需加強(qiáng)。為此,本文試作相關(guān)探討。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作努力的方向,不僅是單位管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),也是外部審計(jì)人員或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。

事業(yè)單位從事的是教育、科技、文化、衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動(dòng),屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域,其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)應(yīng)是建立一個(gè)決策科學(xué)、業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范、管理高效、持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展并能充分體現(xiàn)社會(huì)效益的實(shí)體。具體說來,必須達(dá)到以下目標(biāo):(1)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)章,自覺形成依法履行職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)作的經(jīng)營管理思想和風(fēng)格。(2)建立和完善符合管理要求的組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保組織內(nèi)部各職能部門和全體員工盡職盡責(zé)。(3)建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保履行職能過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行和財(cái)產(chǎn)的安全完整。(4)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,使會(huì)計(jì)活動(dòng)提供的信息能準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容包括基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制?；A(chǔ)控制是指通過基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理和記錄過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。包括:憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制和核對(duì)控制。紀(jì)律控制是指為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制,主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。實(shí)物控制是指為了保護(hù)單位實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。包括:采購、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、保管、清查等控制制度。基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實(shí)物控制是相互聯(lián)系、不可分割的,基礎(chǔ)控制側(cè)重于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,實(shí)物控制側(cè)重于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,而紀(jì)律控制則是前兩者得以最終實(shí)現(xiàn)的保障。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)措施

(一)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí),建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,要通過多種渠道增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí),特別是單位負(fù)責(zé)人“第一責(zé)任主體”意識(shí),得到他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的支持和肯定,從而營造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善,應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防控制為主,事后控制為輔的原則,防止會(huì)計(jì)工作發(fā)生低效率或不法行為。加強(qiáng)程序制約,對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資采購、基建項(xiàng)目、招投標(biāo)、對(duì)外投資等;建立、健全崗位責(zé)任制,堅(jiān)持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后,要隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善,尤其要適應(yīng)于內(nèi)控的變化,忌流于形式,不能一勞永逸。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),強(qiáng)化會(huì)計(jì)外部監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督的一種手段,主要是對(duì)正在執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià),指出存在的缺陷,并提出建設(shè)性意見。應(yīng)實(shí)行定期內(nèi)部審計(jì),以保證各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效落實(shí),從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理會(huì)計(jì)工作中存在的問題,使違紀(jì)違規(guī)行為無藏身之地。

同時(shí),強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。外部監(jiān)督包括國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督,國家監(jiān)督的主體包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管,各部門應(yīng)分別依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,分別對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督,任何單位或個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水準(zhǔn)在很大程度上影響著事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員核算較企業(yè)而言相對(duì)簡單,因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會(huì)計(jì)那么高,致使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)過低。各級(jí)財(cái)政部門要對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn),使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展,使其業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。同時(shí),要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育。在我國的事業(yè)單位中,會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高的現(xiàn)象比較普遍,這就要求單位最大限度地規(guī)避舞弊風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和職業(yè)道德的教育,關(guān)注其思想動(dòng)態(tài),減少潛在的風(fēng)險(xiǎn)。另外,要提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻,會(huì)計(jì)人員必須參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格統(tǒng)一考試,經(jīng)考試合格,取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,才能持證上崗。

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作,隨著時(shí)代的發(fā)展變化,內(nèi)控制度也將不斷完善,以達(dá)到其有效性,切實(shí)堵塞各種漏洞的發(fā)生,從而促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、提高管理效率、提高信息報(bào)告質(zhì)量和維護(hù)資產(chǎn)安全。