劉　穎

摘要:知識經(jīng)濟是建立在知識創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種新的經(jīng)濟形態(tài)。它以快速的技術(shù)變革、不斷增長的不確定性、無形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素為特征。本文將介紹知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn),并對相應(yīng)的會計創(chuàng)新提出一些看法。

關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟;無形資產(chǎn);儲備確認(rèn)會計

知識經(jīng)濟是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應(yīng)的一個概念,它是當(dāng)今世界一種新的經(jīng)濟類型。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟是以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎(chǔ)而發(fā)展起來的,它領(lǐng)依靠新的發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、研究和創(chuàng)新,是一種知識密集型的經(jīng)濟。伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來,國際經(jīng)濟一體化的形成,以及由信息技術(shù)推動的經(jīng)濟變革的迅猛發(fā)展,我們已經(jīng)進(jìn)入了一個嶄新的經(jīng)濟時代?！敖?jīng)濟越發(fā)展,會計越重要”,會計如何面對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)呢?

1 知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的沖擊

傳統(tǒng)的會計計量模式以公認(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP)為指導(dǎo),采用了歷史成本的計量原則。這種會計模式正面臨著知識經(jīng)濟的嚴(yán)峻考驗。

1.1 無形資產(chǎn)成為會計核算的核心內(nèi)容。在知識經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越大,尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域,衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主,而是以無形資產(chǎn)為主。在這種情況下,企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等都將正式納入會計系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)大部分是外購無形資產(chǎn),自創(chuàng)無形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映。這樣,一方面使企業(yè)的無形資產(chǎn)不能得到全面的體現(xiàn);另一方面,財務(wù)報表中沒有無形資產(chǎn)的詳細(xì)項目,既不利于全面衡量企業(yè)的真正價值,又不利于投資人了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。隨著知識經(jīng)濟時代的全面來臨,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來越大,企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)將會正式納入財務(wù)報表。特別是為盤活存量資源,企業(yè)間將會產(chǎn)生重組、購并,如何科學(xué)地、客觀地評價企業(yè)的全部資產(chǎn),編制出合理的財務(wù)報表,對傳統(tǒng)會計是一個挑戰(zhàn)。

1.2 投資者的決策依賴于企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。在知識經(jīng)濟時代,知識創(chuàng)新對于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,它是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ),同時也是企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)。這一特性也就決定了在知識經(jīng)濟條件下,企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來的盈利能力和盈利水平,而這恰恰是歷史成本會計所難以解決的問題。根據(jù)GAAP,可以在企業(yè)財務(wù)報表上進(jìn)行反映的收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的已實現(xiàn)收益,是建立在收入/費用(配比)概念基礎(chǔ)上的“收益”。這種建立在收入/費用(配比)概念基礎(chǔ)上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當(dāng)局所操縱,更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來盈利能力的信息,以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價值做出判斷。因此,如何科學(xué)地反映企業(yè)未來的盈利能力,向投資者提供相關(guān)信息,對傳統(tǒng)會計也是一個挑戰(zhàn)。

2 知識經(jīng)濟條件下的會計創(chuàng)新

會計作為一種管理信息系統(tǒng),其核心任務(wù)就是向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)與可靠的財務(wù)信息,以幫助他們做出正確的決策(決策有用論)。其中,相關(guān)的信息是指投資者能夠用來評估企業(yè)未來經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的信息,而可靠的信息則是指未被管理當(dāng)局操縱的信息。在知識經(jīng)濟條件下,歷史成本會計在提供相關(guān)與可靠的財務(wù)信息方面存在著上述弊端,需要進(jìn)行較大的創(chuàng)新。

2.1 對相關(guān)無形資產(chǎn)實行資本化在知識經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。從這個意義上講,我們給出基于價值創(chuàng)造的無形資產(chǎn)定義:無形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動、組織設(shè)計和人力資源實踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價值創(chuàng)造來源。鑒于無形資產(chǎn)(諸如企業(yè)的研究開發(fā)能力、暢通的營銷網(wǎng)絡(luò)、高素質(zhì)的人力資源等)在企業(yè)盈利過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用,繼續(xù)采用歷史成本原則核算無形資產(chǎn),特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行費用化而不在企業(yè)的財務(wù)報表上進(jìn)行反映,就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息,甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。因此,對于無形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計核算需要進(jìn)行改進(jìn)。國際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法,大致可以歸納為三種:全額費用法,即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用,在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益;全額資本法,即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來,待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn),分期攤銷其價值;成果決定法,即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi),設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出,最后按研究與開發(fā)活動的結(jié)果來決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預(yù)期能夠產(chǎn)生收益時,就將相關(guān)支出全部資本化;反之,將其全部費用化,計入當(dāng)期損益。考慮到無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拋棄當(dāng)前GAAP會計對自創(chuàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行費用化的做法,采用上述第二或第三種處理方法較好。

2.2 以經(jīng)濟資產(chǎn)為基礎(chǔ)改造會計系統(tǒng)

諾貝爾獎得主弗里德曼曾指出“資產(chǎn)價值是由它可能產(chǎn)生的未來收益所決定的”。這種將資產(chǎn)視為企業(yè)對一項預(yù)期權(quán)益的權(quán)利的定義,使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統(tǒng)的法律形式或交易形式,而是將一切可能在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內(nèi)。在這一“資產(chǎn)”定義的指導(dǎo)下,一些原來在GAAP會計模式下難以計量的項目,包括知識創(chuàng)造系統(tǒng)、獨特的組織設(shè)計(如DELL以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計算機直銷系統(tǒng))、獨特的人力資源以及其他管理創(chuàng)新等可以給企業(yè)創(chuàng)造未來收益的項目,都可以并入會計的統(tǒng)一核算之中。這樣,以經(jīng)濟資源為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)可以將GAAP會計下許多難以計量的資產(chǎn)項目加以合理的計量,以向投資者和債權(quán)人提供更加相關(guān)的信息。

2.3 突出財務(wù)會計報告的及時性與充分性

知識的快速更新,加大了外部會計信息使用者的決策風(fēng)險。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的出現(xiàn),更是加劇了經(jīng)濟的動蕩。為減少知識更新所帶來的決策風(fēng)險,在保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上,外部會計信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財務(wù)報告的及時性與信息披露的充分性。鑒于上述分析,為滿足外部會計信息使用者減少決策風(fēng)險的需要,應(yīng)對財務(wù)報告的及時性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新。這不僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變,而且也導(dǎo)致了報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。在會計理論方面,提高及時性與會計分期假設(shè)有關(guān),可考慮縮短報告的時間間隔,也可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營特點,實行靈活的不等距的報告制度。同樣,提高會計信息披露的充分性,從空間跨度來說,企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報告結(jié)構(gòu),從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息,以適應(yīng)不同使用者對“充分性”的需求差異。而從時間跨度來看,會計不但要提供“過時”信息,而且要提供“實時”信息與預(yù)測信息?？梢钥隙ǖ氖?隨著信息技術(shù)的發(fā)展,提高財務(wù)報告的及時性與充分性將是財務(wù)報表創(chuàng)新的主要方向。

知識經(jīng)濟已經(jīng)滲透到社會和經(jīng)濟的各個領(lǐng)域,同樣也給會計領(lǐng)域帶來了巨大的沖擊,會計創(chuàng)新已經(jīng)成為一個嶄新的課題。無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、企業(yè)風(fēng)險的管理、未來收益的計量等都是需要我們積極研究、探索的新問題。在知識經(jīng)濟條件下,只有進(jìn)行會計創(chuàng)新,變革傳統(tǒng)財務(wù)會計體系,才能更好地為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

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